Forfattere: Jane Bolander, Liselotte Madsen, Anders Nørgaard Laursen og Inge Langhave Bolander
Udgivelsesdato: 22. august 2023
ISBN: 9788757454369
Bemærk, at § 16A blev ændret efter bogens udgivelsesdato. Se i forarbejderne til § 16A, om det har en betydning.
- Side 1060 -
Endelig kan som et femte eksempel nævnes LL § 16 A, stk. 5, hvorefter udbytte til en hovedaktionær i form af fri bil, sommerhus, lystbåd eller helårsbolig værdiansættes efter de skærpede personalebeskatningsregler i LL § 16. Samtidig beskattes denne form for udbytte som personlig indkomst og ikke som aktieindkomst hos aktionæren.
- Side 1061 -
...foreninger mv., der er selvstændige skattesubjekter i medfør af SEL § 1. Hvorvidt der haves en andelsrettighed, må afgøres ud fra det vejledende kriterium, om modtageren af udlodningen fra et selskab har haft en retlig begrundet udsigt til at modtage udbytte eller andel i likvidationsudlodning, jf. Thøger Nielsen, Indkomstbeskatning I, 1965, s. 318.
(...)
...yderligere beløb, der blev udbetalt som likvidationsprovenu til andelshaverne, tilkendegav Ligningsrådet, at disse måtte være omfattet af aktieavancebeskatningslovens bestemmelser for så vidt angår udlodninger i ophørsåret, jf. ABL § 1, stk. 3, og som udbytte for så vidt angår udlodninger, der foretages forud for ophørsåret, jf. LL § 16 A, stk. 1.
(...)
...SKM2004.259.HR, at en udlodning på 400.000 kr. til hvert af de 38 medlemmer af Fondsbørsvekselerernes Garantiforening under afvikling ikke skulle beskattes som udbytte efter LL § 16 A, da medlemmerne ikke havde nogen andelsret til formuen. Udlodningen, der heller ikke var skattefri i medfør af SL § 5, stk. 1, litra a, skulle beskattes efter SL § 4.
(...)
...vægt på, hvilke rettigheder medlemmerne ifølge deres værdipapirer havde i selskabet. Højesteret fastslog, at de rettigheder, som medlemmerne havde, var så begrænsede, at der ikke var tale om lignende værdipapirer. Bonusudbetalingerne fra selskabet til dets medlemmer kunne følgelig ikke anses for udbytte omfattet af LL § 16 A og dermed aktieindkomst.
- Side 1062 -
Ligningslovens § 16 A er den generelle beskatningsregel for udbytte, mens LL § 16 B primært omhandler de tilfælde, hvor selskabsdeltagerne sælger sine aktier tilbage til selskabet (tilbagesalg til udstedende selskab). Disse salg burde være reguleret af aktieavancebeskatningsloven, men vil efter bestemmelsen ofte resultere i en udbyttebeskatning.
(...)
Reglerne i LL § 16 A og § 16 B finder anvendelse, uanset om det er fysiske personer, dødsboer, selskaber, foreninger mv. eller fonde, der er modtagere af udbytte mv., men de må dog sammenholdes med de særlige skatteberegningsregler, der gælder for henholdsvis fysiske personer, dødsboer, selskaber, foreninger mv. og fonde.
...udlodningen hidrører fra årets overskud eller fra gevinst ved selskabets realisation af formuegenstande, og uanset om udlodningerne må betragtes som tilbagebetaling af aktiekapitalen. Dette er i overensstemmelse med det almindelige princip i SL § 4, således at alle udlodninger uanset deres fremtrædelsesform er skattepligtige, jf. nærmere neden for under 5.
(...)
Det fremgår af LL § 16 A, stk. 2, nr. 1, at det alene er udlodninger til aktuelle aktionærer og andelshavere, som kan anses for udbytte. Der forudsættes således at være et ejerskabsforhold på udlodningstidspunktet.
(...)
- Side 1063 -
...Køberne var derfor de aktuelle aktionærer, da udbyttet blev udloddet, og retten til udbyttet tilkom derfor som udgangspunkt dem. Køberne af selskabet var således rette indkomstmodtagere af udbyttet og skulle beskattes heraf. Højesteret fandt, at køberne ikke kunne overdrage retten til udbytte og derved frigøre sig fra pligten til at betale udbytteskat.
...C.B.2.10.2. Derved sker der ingen beskatning af aktionærerne ved nedsættelse af en aktiekapital uden udbetaling i tilfælde, hvor nedsættelsen sker til dækning af underskud, til overførsel til reserverne eller til eliminering af egne aktier. Situationen svarer til, at aktionærerne får udloddet et udbytte på 0 kr. Resultatet har dog været meget omdiskuteret.
(...)
- Side 1064 -
...SKM2015.641.ØLR, hvor landsretten tiltrådte, at en nedsættelse af aktiekapitalen var omfattet af LL § 16 A, stk. 2, selv om der ikke skete udlodning. Når kapitalnedsættelsen uden udlodning anses for omfattet af LL § 16 A og ikke af aktieavancebeskatningsloven, indebærer det, at der ikke udløses et tabsfradrag i forbindelse med kapitalnedsættelsen.
(...)
...16 A eller LL § 16 B, selv om der henholdsvis ikke sker udlodning, eller salgssummen er 0 kr. Det samme gælder ved afståelse af aktier, der er erhvervet som led i en skattefri tilførsel af aktiver, jf. FUSL § 15 d, stk. 6. Ud over disse tilfælde antages kapitalnedsættelsen uden udlodning ikke at medføre nogen umiddelbare skattemæssige konsekvenser.
(...)
Det er muligt at opnå dispensation for beskatningen af udlodninger i forbindelse med nedsættelse af aktiekapitalen, jf. LL § 16 A, stk. 3, nr. 2, litra b. Normalt vil det være en forudsætning for tilladelsen, at kapitalnedskrivningen alene er begrundet i selskabets erhvervsmæssige forhold. Dette kan være til-
- Side 1065 -
...helårsbolig til rådighed, medregne værdien af godet opgjort efter værdiansættelsesreglerne i LL § 16. Denne form for udbytte beskattes som personlig indkomst og pålægges arbejdsmarkedsbidrag mv. Se nærmere cirk. nr. 1 af 2. januar 2001 om fri bil og hovedaktionærers med fleres personalegoder og udbytter og Inge Langhave Jeppesen i SR-Skat 2018, s. 5.
...af friaktier eller friandele (fondsaktier) er udtrykkeligt undtaget fra hovedreglen i LL § 16 A, stk. 4, nr. 1. Det karakteristiske for friaktier er, at der ikke tilføres selskabet yderligere kapital. Der sker alene en overførsel fra selskabets reserver til dets aktiekapitalkonto. Aktionærerne skal ikke præstere nogen indbetaling for disse aktier.
(...)
- Side 1066 -
...som udbytte. Virkningen af, at likvidationsudlodninger, der foretages i det kalenderår, hvori selskabet endeligt opløses, ikke skal beskattes som udbytte, er dog ikke fuldstændig skattefrihed for sådanne udlodninger, idet de skal beskattes efter aktieavancebeskatningsreglerne. Det indebærer bl.a., at der derved opnås fradrag for anskaffelsessummen.
(...)
I erkendelse af, at hovedreglen i LL § 16 A om beskatning af alle udbetalinger fra selskaber til aktionærer og andelshavere er meget vidtgående, er der lovhjemmel til at dispensere fra reglen, når det, der udbetales, typisk ikke har karakter af udbytte.
(...)
...I så fald skal de beløb, der fritages, beskattes efter aktieavancebeskatningsloven. Det indebærer, at modtageren får mulighed for at fratrække anskaffelsessummen ved opgørelsen af den skattepligtige gevinst. Bestemmelsen tager bl.a. sigte på tilfælde, den hvor afsluttende generalforsamling af upåregnelige årsager ikke har kunnet afholdes rettidigt.
- Side 1068 -
For at undgå dobbeltbeskatning, når udlodninger finder sted, er det i LL § 16 A, stk. 4, nr. 2, og i LL § 16 B, stk. 5, bestemt, at beløb, der er skattepligtige i andelsforeninger efter SEL § 5 B, stk. 4, eller FUSL § 12, stk. 3, er skattefri for modtageren.
- Side 1069 -
Om beskatningen af udlodninger og undtagelserne herfra, se LL § 16 A, stk. 2 og 4, og LL § 16 C, jf. hertil Kjeld Bergenfelt, SR-Skat 2009, s. 77 ff., Niklas Bjerggaard Andersen, SR-Skat 2011, s. 192 ff., Liselotte Madsen i Investeringsforeningsret 2012, s. 323 ff., samt Den juridiske vejledning 2023 C.B.4.2.
- Side 1075 -
...1, præciseres det også, at der til skattepligtigt udbytte henregnes alt, hvad der af selskabet udloddes til aktuelle aktionærer eller andelshavere. F.eks. vil udbytte, der består i modtagelsen af aktier, være skattepligtigt som udbytte. I TfS 1999, 257 LR blev således tildeling af datterselskabsaktier anset for udlodning af udbytte til aktionærer.
(...)
...der tillige er ansat i selskabet, fri bil til rådighed, kan der efter en konkret vurdering ske beskatning efter LL § 16, stk. 4, dvs. som lønindkomst. Er hovedaktionæren ikke tillige ansat i selskabet, vil fri bil til rådighed blive beskattet som udbytte, men dog således, at værdiansættelsesreglerne i LL § 16 finder anvendelse, jf. LL § 16 A, stk. 5.
(...)
- Side 1076 -
...SKM2010.452.BR var skatteyderen ejer af et anpartsselskab med 50 pct. Ejeren af den anden halvdel af selskabet, som var administrerende direktør i selskabet, havde udeholdt omsætning fra selskabet. Skatteyderen blev beskattet med 50 pct. af den udeholdte omsætning som udbytte, selv om han intet havde at gøre med den udeholdte omsætning, jf. LL § 16 A.
- Side 1081 -
...kr. af købesummen var betaling for goodwill. Da skatteyderen ikke havde godtgjort, at han på noget tidspunkt inden overdragelsen havde udøvet personlig virksomhed, var den overdragne goodwill knyttet til virksomheden i selskaberne og skulle derfor beskattes som udlodning efter LL § 16 A. Dommen er kommenteret af Jan Pedersen i R&R 2000, SM 162.
- Side 1082 -
...vejledning 2023 C.B.1.2.2 og kap. 17. Konsekvensen af denne opfattelse var, at »kursgevinsten« ville være skattefri, såfremt det var et moderselskab, der fik indfriet en sådan fordring i medfør af SEL § 13, stk. 1, nr. 2, i stedet for skattepligtig efter kursgevinstloven, jf. TfS 1999, 748 LSR, som er kommenteret af Svend Erik Holm i R&R 1999, SM 310 f.
- Side 1083 -
...finde sted i det år, hvor salget af ejendommen fandt sted, idet det først var på dette tidspunkt, at udlodningen kunne konstateres. Tilsvarende resultat i SKM2006.630.ØLR og SKM2010.124.ØLR, hvor salg til handelsværdi medførte et tabsfradrag for det sælgende selskab, hvilket blev nægtet med den begrundelse, at overdragelsen skulle ske til kostpris.
- Side 1084 -
...af godet efter de skærpede værdiansættelsesregler i LL § 16. De lempeligere regler om beskatning af ansattes tjeneste- eller lejeboliger i LL § 16, stk. 7-9, finder ikke anvendelse, hvis den ansatte er direktør eller en anden medarbejder med væsentlig indflydelse på egen aflønningsform eller hovedaktionær, jf. LL § 16, stk. 9, og LL § 16 A, stk. 5.
(...)
...blev vederlag for overdragelse af goodwill tilhørende skatteyderens selskaber fejlagtigt erlagt til skatteyderen, hvorfor beløbet blev anset for en udlodning omfattet af LL § 16 A, stk. 1. Tilsvarende var et provenu hidrørende fra salg af selskabets faste ejendom tiltransporteret anpartshaveren i SKM2003.385.HR. Provenuet ansås for maskeret udlodning.
- Side 1087 -
...forhold, at et lån var optaget via en sædvanlig mellemregningskonto, i sig selv indebar, at lånet faldt uden for bestemmelsen. Kun hvis det enkelte lån er optaget som led i en sædvanlig forretningsmæssig disposition, f.eks. som led i samhandel på tilsvarende vilkår som mellem uafhængige parter, skal der ikke ske beskatning, jf. § 16 E, stk. 1, 2. pkt.
- Side 1088 -
I TfS 1999, 294 V havde et selskab inddækket nogle kautionsforpligtelser, som påhvilede en skatteyder, der kontrollerede selskabet. Landsretten fandt, at den herved opnåede fordel for aktionæren skulle beskattes som udbytte, jf. LL § 16 A.
(...)
- Side 1089 -
...anskaffet udelukkende for at tilgodese hovedanpartshaverens interesser, og ville følgelig beskatte hovedanpartshaveren af den værdi, han har haft af at have hesten stillet til rådighed af sit selskab, jf. LL § 16 A. Landsretten bemærkede særskilt, at det er uden betydning for beskatningen, at hovedanpartshaveren har afholdt alle øvrige udgifter til hesten.
- Side 1092 -
Østre Landsret fandt i SKM2006.189.ØLR, at pengegaver ydet af et anpartsselskab, skulle anses for udlodning for hovedanpartshaveren efter LL § 16 A. Det forhold, at gaverne var givet i overensstemmelse med »generalklausulerne« i selskabslovgivningen, kunne ikke føre til andet resultat.
- Side 1093 -
...selskab tilhørende sagsøgerens ægtefælle. Dette blev i førte omgang betragtet som betaling fra sagsøgerens selskab til sagsøgeren selv og i anden omgang som udbetaling fra sagsøgeren til ægtefællens anpartsselskab. Dette var en skattepligtig udlodning, jf. LL § 16 A, stk. 1. Højesteret stadfæstede afgørelsen. Tilsvarende i SKM2008.211.HR, jf. ovenfor.
- Side 1095 -
...koncernforbundne selskabers skattepligtige indkomst med overbetalingen på ca. 58,4 mio. kr., med den begrundelse, at der forelå maskeret udlodning af udbytte, jf. LL § 16 A. Skattemyndighederne begrundede det med, at det alene var i ejerens interesse, at det danske selskab havde overkompenseret hans skattefrie selskab i Dubai i strid med LL § 2, stk. 1.