Forfattere: Jane Bolander, Liselotte Madsen, Anders Nørgaard Laursen og Inge Langhave Bolander
Udgivelsesdato: 22. august 2023
ISBN: 9788757454369
- Side 1033 -
Desuden findes der regler om valgfri international sambeskatning. Såfremt international sambeskatning tilvælges, omfatter sambeskatningen også alle udenlandske koncernforbundne selskaber, samt udenlandske faste ejendomme og faste driftssteder. Reglerne herom findes i SEL § 31 A.
...indkomsten – positiv eller negativ – i to eller flere koncernselskaber sammenlægges ved skatteberegningen, jf. SEL § 31, stk. 2. Det er i den sammenhæng vigtigt at være opmærksom på, at selv om der opgøres en samlet indkomst for koncernen, ændrer dette ikke ved det grundlæggende princip om, at de enkelte selskaber fortsat er selvstændige skattesubjekter.
(...)
- Side 1034 -
...for det selskab, som ejer det faste driftssted, henholdsvis den faste ejendom, jf. SEL § 8, stk. 2. Indkomsten derfra medregnes alene, hvis der vælges international sambeskatning, jf. SEL § 8, stk. 2, 1. pkt., og SEL § 31 A, stk. 1, 2. pkt. Endvidere kan negativ indkomst, såkaldte endelige tab, medregnes under visse omstændigheder, jf. SEL § 31 E.
- Side 1040 -
Ifølge SEL § 31 C, stk. 8, skal et selskab, der tages under konkursbehandling, holdes ude af sambeskatningen i alle indkomstperioder fra og med det indkomstår, hvori konkursdekretet afsiges. Ved ophøret af sambeskatningen finder SEL § 31 A, stk. 10, om genbeskatning af underskud anvendelse (ordinær genbeskatning).
- Side 1046 -
...(spørgsmål 5). For underskud i faste driftssteder og fast ejendom gælder det, at skattelovgivningens almindelige regler om begrænsning i fradragsretten for tab og anvendelsen af disse tab inden for en sambeskatning, finder anvendelse. Det betyder f.eks., at tab på en ejendom, der er opgjort efter bestemmelserne i ejendomsavancebeskatningsloven, er kilde-
- Side 1050 -
...indflydelse på. Det gælder også for faste driftssteder og faste ejendomme tilhørende de sambeskattede selskaber mv. samt for tilknyttede virksomheder efter kulbrinteskatteloven. Vælges international sambeskatning, gælder det modificerede globalindkomstprincip i SEL § 8, stk. 2, således ikke, jf. SEL § 8, stk. 2, 1. pkt., og SEL § 31 A, stk. 1, 2. pkt.
(...)
...bindende for moderselskabet i 10 år og skal foretages senest i forbindelse med rettidig indsendelse af oplysningsskema for det første indkomstår, hvor international sambeskatning ønskes, jf. SEL § 31 A, stk. 3. Såfremt der ikke foretages noget valg, eller hvis oplysningsskemaet ikke indsendes rettidigt, anses international sambeskatning for fravalgt.
(...)
- Side 1051 -
...ved, at det ultimative moderselskab meddeler Skatteforvaltningen herom senest i forbindelse med rettidig afgivelse af oplysninger efter SKL § 2 for det indkomstår, hvor den internationale sambeskatning ønskes afbrudt, jf. SEL § 31 A, stk. 3, 6. og 7. pkt. En sådan afbrydelse vil medføre »fuld genbeskatning«, jf. SEL § 31 A, stk. 11. Se afsnit 3.2.
(...)
...udgangspunkt. Hvis dette sker inden udløbet af 10-års bindingsperioden, medfører det fuld genbeskatning, jf. SEL § 31 A, stk. 11. Den fulde genbeskatning kan dog undgås, hvis den købende koncern indtræder i en eventuel bindingsperiode. Om bindingsperioden i disse tilfælde og ved omstrukturering i form af fusion eller spaltning se SEL § 31 A, stk. 3.
...tilføjelser og undtagelser, der fremgår af SEL § 31 A. Dette medfører bl.a., at den skattepligtige indkomst i de deltagende selskaber – såvel danske som udenlandske – opgøres efter skattelovgivningens almindelige regler med de undtagelser, der gælder for sambeskattede selskaber. For de sambeskattede selskaber skal der således opgøres en sambeskatningsind-
(...)
- Side 1052 -
...§ 8 B, jf. Den juridiske vejledning 2023 C.D.3.2.3. Hvis selskabet imidlertid har været begrænset skattepligtig i tiden før sambeskatningen, f.eks. med et fast driftssted her i landet, jf. SEL § 2, stk. 1, litra a, og i denne periode har afholdt udgifter, som har kunnet fradrages i den begrænset skattepligtige indkomst, kan underskud dog fremføres.
(...)
...selskab. Det modtagende selskab skal til gengæld beskattes af bidraget. Efter SEL § 31 A, stk. 2, 4. pkt., gives der ved den danske indkomstopgørelse fradrag for sådanne koncernbidrag, som fradrages efter udenlandske regler, såfremt koncernbidrag ligeledes medregnes hos det modtagende selskab ved den danske indkomstopgørelse i den samme sambeskatning.
(...)
...personer, hvorved indtægten anses for at være en intern ydelse i den pågældende stat og ikke medregnes ved indkomstopgørelsen, og den fremmede stat er medlem af EU eller EØS eller har en dobbeltbeskatningsaftale med Danmark. Det er tillige en forudsætning for beskæring af fradragsretten, at den modsvarende indkomst ikke beskattes i Danmark, på Færøerne, i
(...)
- Side 1053 -
...indgangsværdier for selskabets aktiver og passiver. Hvor afskrivningsberettigede aktiver erhverves fra et koncernforbundet selskab, uden at overdragelsen har udløst dansk eller udenlandsk beskatning, eller den udenlandske beskatning har været udskudt, skal det erhvervende selskab anses for at succedere i anskaffelsessummer mv., jf. SEL § 31 A, stk. 8.
(...)
...Fortjeneste i forhold til anskaffelsessummen på goodwill og andre immaterielle aktiver kan højst medregnes med et beløb svarende til forskellen mellem salgssummen og handelsværdien på tidspunktet for inddragelse under sambeskatning. Reglerne om indgangsværdier skal også anvendes, hvis et dansk selskabs faste driftssted i udlandet inddrages i sambeskatningen.
(...)
I SEL § 31 A, stk. 9, er fastlagt regler for genvundne afskrivninger og fortjeneste på aktiver, som er fuldt afskrevet inden inddragelse under sambeskatningen.
...meddelelse om, at sambeskatningen ønskes afbrudt inden udløbet af 10-årsperioden. Afbrydes den internationale sambeskatning ved udløbet af 10-årsperioden, udløser det ordinær genbeskatning, jf. SEL § 31 A, stk. 10. Ophør af sambeskatningen inden udløbet af 10-årsperioden vil derimod som udgangspunkt udløse fuld genbeskatning, jf. SEL § 31 A, stk. 11.
(...)
- Side 1054 -
...udenlandske selskab eller det faste driftssted ville have opnået ved ophør af virksomheden og salg til handelsværdi af dets aktiver og passiver, jf. SEL § 31 A, stk. 10, 1. pkt. Administrationsselskabet er det ultimative selskab i koncernen, forudsat dette er skattepligtig her til landet, jf. SEL §§ 1 eller 2 og indgår i sambeskatningen. Se under 3.4.
(...)
...fandt, at den tidligere gældende bestemmelse i LL § 33 D, stk. 5, om genbeskatning var uproportionel og derfor i strid med EU-retten. Da bestemmelsen i den dagældende LL § 33 D, stk. 5, har betydelig lighed med bestemmelsen om fuld genbeskatning i SEL § 31 A, stk. 11, har det givet anledning til overvejelser om dennes overensstemmelse med EU-retten.
Det ultimative moderselskab er som udgangspunkt administrationsselskab i den internationale sambeskatning, jf. SEL § 31 A, stk. 4. Såfremt det ultimative moderselskab ikke er skattepligtigt i Danmark efter SEL §§ 1 eller 2 eller ikke deltager i sambeskatningen, kan det ikke være administrationssel-
(...)
- Side 1055 -
...længere indgår i koncernen, udløses der fuld genbeskatning. Indkomsten i administrationsselskabet forhøjes i administrationsselskabets sidste indkomstår inden skattepligtens ophør eller ophøret af koncernforbindelsen, jf. SEL § 31 A, stk. 5. Genbeskatningen udløses dog ikke, hvis der kan udpeges et nyt administrationsselskab efter SEL § 31 A, stk. 4.
(...)
...svarende til den betalte indkomstskat til administrationsselskabet. Desuden kan danske selskaber og faste driftssteder i Danmark forpligte sig til den kompenserede betaling, hvis de er en del af en anden gren i koncernen end administrationsselskabet. Betalingerne efter stk. 6 har ingen skattemæssige konsekvenser for hverken betaleren eller modtageren.
- Side 1056 -
...sambeskatningsindkomsten skal indeholde opgørelse af genbeskatningssaldi, jf. SEL § 31 A, stk. 10, 3. pkt., og stk. 12, jf. SEL § 31 B, stk. 2. Såfremt pligten efter SEL § 31 B, stk. 2, ikke overholdes, kan Skatterådet efter indstilling fra Skatteforvaltningen tvangsafbryde den internationale sambeskatning med fuld genbeskatning til følge, jf. SEL § 31 B, stk. 3.