Forfattere: Christian Skovgaard Hansen, Troels Michael Lilja, Niels Jørgen Kristensen, Henrik Nielsen, Malene Overgaard, Peter Koerver Schmidt, Michael Tell og Lars Kjærgård Terkilsen
Udgivelsesdato: 13. marts 2023
ISBN: 9788757454819
- Side 144 -
...og fradrag for tab for så vidt angår fysiske personer i kapitel 3 og 4. Gevinst og tab på fordringer (kreditor) er nærmere reguleret i KGL §§ 13-18 samt 24 a, mens gevinst og tab på gæld (debitor) er reguleret i KGL §§ 19-24 a. Gevinst og tab på finansielle kontrakter er reguleret i kursgevinstlovens kapitel 6, nærmere bestemt KGL §§ 29, 30 og 32.
- Side 147 -
...det, at gevinst og tab på gæld ikke skal medgå i opgørelsen af den skattepligtige indkomst, dvs. er henholdsvis skattefri og ikke-fradragsberettiget, medmindre andet specifikt følger af KGL §§ 21-23. Hertil kommer også særreglerne i KGL §§ 24 (tvangsakkord mv.) og 24 a (ikke-indbetalt selskabskapital). Særreglerne kan opdeles i følgende kategorier:
(...)
- Side 148 -
– Gevinst og tab på ikke-indbetalt selskabskapital (KGL § 24 a)– Værnsregler vedrørende gevinster (KGL § 22)– Gevinster ved visse gældsnedskrivelser og gældseftergivelser mv. (KGL §§ 21 og 24)
...Der gælder dog en bagatelgrænse, således at personen kun beskattes/har fradrag, såfremt årets samlede nettogevinster/nettotab sammenlagt med nettogevinster/tab på almindelige fordringer (KGL § 14) og nettogevinster/tab på investeringsbeviser i obligationsbaserede investeringsinstitutter med minimumsbeskatning (ABL § 22), samlet overstiger 2.000 kr.
...til selskabet, hvorved personen (debitor) står i gæld til selskabet. Det følger af KGL § 24 a, at gevinst og tab på denne gæld ikke medgår i opgørelsen af den skattepligtige indkomst, hvilket derved understøtter hovedreglen i KGL § 20 om, at beskatning af gevinster og fradrag for tab på gæld kræver lovhjemmel i KGL §§ 21-23 eller anden lovgivning.
KGL § 22 indeholder flere værnsregler (skærpende regler), der skal sikre beskatning af gevinster på anden gæld, således at personer ikke i visse situationer spekulerer i at konstruere en stor skattefri gevinst på gæld kombineret med et fradrag for højere rentebetalinger på gælden. Værnsreglerne hjemler
(...)
- Side 149 -
– Gæld stiftet til »overkurs« (KGL § 22, stk. 1)– Knæklån (KGL § 22, stk. 2)– Ekstraordinær indfrielse af kontantlån (KGL § 22, stk. 3 og 4)
(...)
...Jf. Den juridiske vejledning, afsnit C.B.1.4.3.4. Personen beskattes af forskellen mellem lånebeløbet og indfrielsesbeløbet på tidspunktet for gældsoptagelsen. KGL § 22, stk. 1, omhandler udelukkende en eventuel gevinst ved påtagelsen af gælden, mens efterfølgende gevinster og tab på gælden håndteres efter de øvrige bestemmelser i kursgevinstloven.
(...)
...realkreditlån, der i visse situationer kan udbetales til over kurs pari, grundet kursændringer frem til udbetalingstidspunktet. Overkursreglen har samtidig ikke betydning for kontantlån, da der ved kontantlån (i modsætning til obligationslån) ikke kan opstå en overkurs. Kontantlån omfattes i stedet af KGL § 22, stk. 3 og 4, som omtalt senere i dette afsnit.
(...)
- Side 150 -
...som nævnt er en værnsregel til overkursværnsreglen, anvendes denne heller ikke, såfremt renten varierer månedsvis, og lånet ydet med sikkerhed som nævnt i KGL § 22, stk. 1, 5. pkt., er baseret på fastforrentede obligationer eller værdipapirer, og kreditor er et selskab eller en person eller et dødsbo, der driver næringsvirksomhed ved finansiering.
(...)
...på gæld, som en person opnår ved ekstraordinær hel eller delvis indfrielse af et kontantlån i danske kroner, skal medregnes i den skattepligtige indkomst, (i) hvis lånet er ydet med sikkerhed i fast ejendom mv. som nævnt i KGL § 22, stk. 1, 5. pkt., og (ii) af et selskab eller en person eller et dødsbo, der driver næringsvirksomhed ved finansiering.
- Side 152 -
...køb og salg af aktier.5656. Dog omfattes sådanne aftaler alligevel, hvis der er indgået modgående kontrakter, jf. KGL § 30, stk. 4.6 Valutakontrakter i forbindelse med køb og salg af værdipapirer, når valutakontraktens løbetid svarer til sædvanlig afviklingstid for handel med de værdipapirer, som valutakontrakten vedrører.5757. Se note 56 ovenfor.
- Side 156 -
– Gevinst og tab på finansielle kontrakter (KGL § 29)– Gevinst på gæld i visse særlige situationer (KGL §§ 21 og 22)