Forfattere: Jane Bolander, Liselotte Madsen, Anders Nørgaard Laursen og Inge Langhave Bolander
Udgivelsesdato: 22. august 2023
ISBN: 9788757454369
- Side 1158 -
...gældseftergivelsen tillige behandles efter reglerne om ret til underskudsfremførsel. En kursgevinst hos debitor er, hvis debitor er et selskab reguleret af KGL §§ 6-8 og 24, og hvis debitor er en fysisk person reguleret af KGL §§ 19, 21 og 24. Endvidere kan der blive tale underskudsbegrænsning, for selskaber efter SEL §§ 12-12 C og for personer efter PSL § 13 a.
(...)
...tvangsakkord i rekonstruktion eller en samlet ordning mellem debitor og dennes kreditorer (frivillig akkord). For selskaber er der ligeledes skattefrihed, når gælden i stedet konverteres til aktier, hvis dette sker som led i en samlet ordning. For fysiske personer er der ligeledes skattefrihed, hvis gældseftergivelsen opnås som led i en gældssanering.
(...)
...inden for eller uden for KGL § 24, har ligeledes betydning for retten til at fremføre underskud. Opnås der skattefrihed efter KGL § 24, vil der som udgangspunkt kunne indtræde underskudsbegrænsning efter SEL §§ 12 A-12 C (selskaber) eller PSL § 13 a (fysiske personer). Falder forholdet uden for KGL § 24, er der ingen hjemmel til underskudsbegrænsning.
(...)
Falder forholdet uden for KGL § 24, er udgangspunktet, at gevinsten er skattepligtig for debitor, jf. KGL § 6. Hvis debitor og kreditor er koncernforbundne selskaber, vil udgangspunktet omvendt være skattefrihed, jf. KGL §§ 4 og 8. Er debitor en fysisk person, vil udgangspunktet ligeledes være
(...)
- Side 1159 -
Hvis der ikke foreligger nogen koncernforbindelse mellem kreditor- og debitorselskabet, vil debitorselskabet være skattepligtig af gældseftergivelsen efter KGL § 6, hvis forholdet ikke er omfattet af KGL § 24. Der vil alene kunne indtræde underskudsbegrænsning, såfremt forholdet er omfattet af KGL § 24.
(...)
...som udgangspunkt være skattefri efter KGL § 21 eller § 24. Det gælder dog ikke, hvis debitor er eller har været hovedaktionær i kreditorselskabet efter hovedaktionærbegrebet i ABL § 4, stk. 2. I det omfang eftergivelsen er skattefri efter KGL § 24, vil der kunne indtræde underskudsbegrænsning for et beløb svarende til eftergivelsen, jf. PSL § 13 a.
- Side 1161 -
Når der foreligger en gældseftergivelse i form af en akkord, vil den være omfattet af KGL § 24, således at eftergivelsen som udgangspunkt er skattefri efter denne bestemmelse. Til gengæld vil der kunne indtræde underskudsbegrænsning efter SEL §§ 12 A – C eller PSL § 13 a.
- Side 1165 -
Det er et krav for, at den frivillige akkord kan blive omfattet af KGL § 24, at den kan anses for at være en samlet ordning mellem debitor og dennes kreditorer.
(...)
...eller dens forarbejder, som er forgængeren til KGL § 24, men da der er tale om den samme formulering som i de samtidig med § 6 A vedtagne regler om begrænsning i underskudsfremførselsretten i dagældende LL § 15, stk. 2-3, PSL § 13 a og dagældende VSL § 13, stk. 6, må det formodes, at begrebet skal fastlægges på samme måde som ved disse bestemmelser.
(...)
- Side 1167 -
...andel gælden er. I henhold til lovbemærkningerne til lovændringen skyldtes bestemmelsen bl.a., at selskabet ofte er insolvent, hvis hovedaktionæren er insolvent. Erklæres kreditorselskabet konkurs, ville debitor opnå et fradragsberettiget tab på aktierne, medens gevinsten på gælden var skattefri. Hovedaktionæren ville derved opnå en økonomisk fordel.
Hvis gældseftergivelsen ikke er omfattet af KGL § 24, betyder det, at debitor, hvis der er tale om et selskab mv., som udgangspunkt vil være skattepligtig af gældseftergivelsen i medfør af KGL § 6.
(...)
...dansk valuta. Ifølge denne bestemmelse skal gevinst ved gældseftergivelse medregnes i den skattepligtige indkomst, i det omfang gælden, nedskrives til et lavere beløb end fordringens værdi for kreditor på tidspunktet for gældseftergivelsen. Der er dog ikke skattefrihed, hvis debitor er eller har været hovedaktionær i kreditorselskabet efter hoved-
(...)
- Side 1168 -
aktionærbegrebet i ABL § 4, stk. 2. Bortset fra disse tilfælde er udgangspunktet for fysiske personer, at der er skattefrihed efter både KGL § 24 eller § 21.
(...)
...ikke er omfattet af KGL § 24, vil der altid indtræde beskatning, jf. KGL § 23, hvorefter en fysisk persons gevinst og tab på sådan gæld, som sammenlagt med nettogevinst og tab efter KGL § 14 overstiger et årligt beløb på 2.000 kr., er skattepligtig, om KGL § 23, se SKM2020.64.LSR om forholdet mellem KGL § 21 og KGL § 23 samt ovenfor kap. 17, 3.4.2.4.
(...)
- Side 1169 -
For pengenæringsdrivende fysiske personer, jf. KGL § 19, vil al gevinst på gældseftergivelser uden for KGL § 24’s anvendelsesområde være skattepligtig, hvad enten der er tale om dansk eller udenlandsk gæld. Om afgrænsningen af sådanne pengenæringsdrivende personer, se kap. 17, 3.3.2.1.
...denne bestemmelse, i det omfang gælden nedskrives til et lavere beløb end fordringens værdi for kreditor på tidspunktet for gældseftergivelsen. Nedskrivning til under fordringens værdi kan være alligevel være skattefri, men dette vil bero på, om de almindelige regler for skattefrit udbytte, skattefrie tilskud eller gaveafgiftspligt, finder anvendelse.
- Side 1171 -
I 1991 blev der indført regler om begrænsning af underskud ved gældseftergivelser omfattet af den nugældende KGL § 24. Bestemmelserne findes nu i SEL §§ 12 A, 12 B og 12 C for selskaber og PSL § 13 a for fysiske personer.
(...)
- Side 1172 -
...af kursgevinsten efter KGL § 8. Skattefriheden efter KGL § 8 vil kunne skyldes, at kreditorselskabet for fordringen ikke har kunnet fradrage tab på den pågældende fordring efter KGL § 4, eller der kan ydes skattefrit udbytte efter SEL § 13, stk. 1, nr. 2, eller skattefrie tilskud mellem selskaberne efter SEL § 31 D, jf. neden for i afsnit 3.1.1.3.2.
(...)
...eftergivelsen, som er blevet gjort skattepligtig. Skattepligt på baggrund af de andre bestemmelser i kursgevinstloven vil aldrig kunne medføre underskudsbegrænsning, idet underskudsbegrænsning altid forudsætter, at der foreligger en tvangsakkord i rekonstruktion, gældssanering eller frivillig akkord, som defineret i KGL § 24 og underskudsbegrænsningsreglerne.
- Side 1174 -
Da gældskonvertering nu utvivlsomt er sidestillet med en gældseftergivelse, indebærer det, at gældskonvertering er skattefri for selskabet, hvis der foreligger en samlet ordning, jf. KGL § 24. Foreligger der ikke en samlet ordning, vil selskabet være skattepligtig efter reglerne i KGL §§ 6 og 8, jf. ovenfor om gældseftergivelse.
(...)
...gældskonverteringen udløste underskudsbegrænsning efter dagældende LL § 15, stk. 2 (nugældende SEL § 12 A), da gældskonverteringen ikke var omfattet af KGL § 8. Det gjorde ingen forskel i relation til KGL § 8, at der kunne ske genbeskatning af fradraget i udlandet ved en senere realisation, da der var tale om en genbeskatning, der måske aldrig indtrådte.
- Side 1179 -
...indkomstopgørelsen. Det indebærer, at hvis der er tale om en samlet ordning, som opfylder betingelserne i KGL § 24, vil overdragelsen være skattefri, mens der vil indtræde skattepligt efter KGL § 6, hvis det ikke er tilfældet. Det er vigtigt at være opmærksom på, at der ikke civilretligt anses at være nogen gældseftergivelse, men det alene gælder skatteretligt.