Forfattere: Jane Bolander, Liselotte Madsen, Anders Nørgaard Laursen og Inge Langhave Bolander
Udgivelsesdato: 22. august 2023
ISBN: 9788757454369
- Side 678 -
...medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst efter de regler, der er angivet i lovens kap. 6 og 7. Det er således alene de former for finansielle kontrakter, hvor der er tale om købe- eller salgsrettigheder eller terminskontrakter, der er omfattet af loven. Det er derfor afgørende at få fastlagt det retlige indhold af sådanne kontrakter.
(...)
- Side 679 -
...fastsat pris, hvor afviklingen af kontrakten finder sted efter aftaletidspunktet. Selv om afviklingsdagen er efter aftaletidspunktet, vil der ikke være tale om en terminskontrakt, hvis afviklingstidspunktet ligger inden for den afviklingsfrist, der på området er normal. I sådanne tilfælde vil der fortsat være tale om normal handel, jf. KGL § 29, stk. 2.
(...)
...købet/salget eller overdragelsen skal ske til en på forhånd fastsat pris både er opfyldt i de tilfælde, hvor der er aftalt en præcis overdragelsespris, og i de tilfælde, hvor der er fastsat nærmere regler om et beregningsgrundlag og/eller nogle beregningsprincipper, der medfører, at der ikke er væsentlig usikkerhed om den fremtidige overdragelsespris.
(...)
Skatterådet fandt i SKM2022.92.SR, at perpetual futures og quarterly futures, hvor det underliggende aktiv var værdien på kryptovalutaer, er omfattet af reglerne i KGL § 29 for finansielle kontrakter, og at investeringen i disse kontrakter kunne ske gennem et anpartsselskab.
(...)
...udviklingen er af en karakter, som kan lægges til grund i en finansiel kontrakt, jf. KGL § 29, stk. 3. I disse tilfælde gælder de almindelige regler i kursgevinstloven således ikke. Fordringen er omfattet af bestemmelsen, selv om det ikke er hele fordringen, der udvikler sig i forhold til værdipapirerne. Det er nok, hvis det kun gælder for en del af for-
(...)
- Side 680 -
...hvis fordringerne er ejet af et selskab og omfattet af KGL § 4 (koncerninterne fordringer) eller § 5 (fordringer frataget fradragsret, da renteindtægten ikke medregnes). Desuden finder bestemmelsen ikke anvendelse, hvor reguleringen sker i forhold til udviklingen i forbrugerprisindeks eller nettoprisindeks, jf. nærmere bestemmelsen i KGL § 29, stk. 3.
(...)
Obligationer, som er reguleret i forhold til et vindindeks eller vindmøllers el-produktion, er omfattet af KGL § 29, stk. 3, jf. SKM2006.706.SR. Tilsvarende hvor den underliggende aktivitet er udenlandsk statsgæld, jf. SKM2006.715.SR, og guld og afgrøder, jf. SKM2006.716.SR.
(...)
...instrumenter opstået før indførelsen af de strukturerede obligationer kunne modregnes i gevinst på disse omfattet af KGL § 29, stk. 3, 1. pkt., samt at alle former for strukturerede obligationer kunne indgå i virksomhedsordningen, og at der ikke var noget krav om, at disse skulle forrentes. Se tillige SKM2008.449.SR, SKM2009.34.SR og SKM2009.640.SR.
(...)
Der skal være en reel risiko for, at fordringen indfries til en anden kurs end kurs pari, for at den er omfattet af KGL § 29, stk. 3, jf. SKM2006.705.SR.
(...)
...kunne lægges til grund i en finansiel kontrakt, ville obligationen være omfattet af KGL § 29, stk. 3. Tilsvarende fandt Skatterådet i SKM2015.43.SR, at en obligation, hvis indfrielseskurs og/eller løbende afkast afhang af en eller flere virksomheders evne til at betale deres kreditorer, skattemæssigt skulle behandles som en struktureret obligation.
(...)
- Side 681 -
...købe/salgsretter i interessentskabskontrakter og leasingkontrakter til en forud fastsat pris være omfattet. Endelig skal nævnes, at en aftale om en bytteret også vil kunne være omfattet af bestemmelsen. En bytteret indebærer en ret til at afstå et aktiv/passiv mod at erhverve et andet aktiv/passiv og indeholder således både en salgsret og en køberet.
(...)
...reglerne, selv om der er tale om købe/salgsretter eller terminskontrakter. Der er tale om kontrakter, der er tæt knyttet op på levering af det underliggende aktiv. Opregningen er udtømmende. Disse kontrakter skal i stedet, jf. bestemmelsens stk. 6, behandles efter skattelovgivningens almindelige regler. Nedenfor vil undtagelserne blive omtalt kort:
(...)
- Side 684 -
Det kan således fastslås, at reglerne i KGL §§ 29-33 omfatter alle købe/salgsretter og terminskontrakter, som ikke er undtaget efter KGL § 30.
Når KGL § 29 bestemmer, at gevinst og tab på de pågældende finansielle kontrakter skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, er dette udtryk for, at der som udgangspunkt gælder et symmetrisk beskatningsprincip for de finansielle kontrakter (gevinster er skattepligtige, og tab er fradragsberettigede).
(...)
- Side 686 -
Såfremt tabet ikke fuldt ud har kunnet fradrages efter stk. 2, vil det overskydende tab efter stk. 3 kunne modregnes i det pågældende indkomstårs samt de følgende indkomstårs nettogevinster på alle kontrakter omfattet af KGL § 29, der indeholder ret eller pligt til at afstå eller erhverve aktier. Tabet skal modregnes i det tidligst mulige indkomstår.
(...)
- Side 687 -
Begrænsningen i adgangen til fradrag for tab gælder ikke for selskaber, der skal opgøre gevinst og tab efter reglerne i ABL § 23, stk. 5, om lagerbeskatning, og livsforsikringsselskaber omfattet af SEL § 13, stk. 4-9, som har fuldt fradrag for tab på alle kontrakter omfattet af KGL § 29.
(...)
...kontrakter vedrørende disse aktier er der alene begrænset fradragsret for tab svarende til bestemmelsen i KGL § 31. Tab, der ikke kan fradrages i nettogevinster på kontrakten, skal fradrages i nettogevinster på alle kontrakter omfattet af KGL § 29 og derefter i indkomstårets nettogevinster på realisationsbeskattede porteføljeaktier efter ABL § 9, stk. 1.