Forfattere: Jane Bolander, Liselotte Madsen, Anders Nørgaard Laursen og Inge Langhave Bolander
Udgivelsesdato: 22. august 2023
ISBN: 9788757454369
- Side 1158 -
For kreditors vedkommende skal fradragsretten for et eventuelt kurstab på den gældseftergivne fordring afgøres efter de almindelige regler i kursgevinstloven, jf. kap. 17, afsnit 3.3.1 og 3.3.2. Det vil for selskabers vedkommende sige KGL §§ 3 og 4, og for personers vedkommende KGL §§ 13, 14 og 17.
(...)
Falder forholdet uden for KGL § 24, er udgangspunktet, at gevinsten er skattepligtig for debitor, jf. KGL § 6. Hvis debitor og kreditor er koncernforbundne selskaber, vil udgangspunktet omvendt være skattefrihed, jf. KGL §§ 4 og 8. Er debitor en fysisk person, vil udgangspunktet ligeledes være
(...)
- Side 1159 -
Er kreditor et selskab, vil dette som udgangspunkt have fradragsret for tabet på fordringen efter KGL § 3, men dette gælder ikke, hvis kreditor- og debitorselskabet er koncernforbundne, hvor udgangspunktet vil være, at der ikke er fradragsret for tabet på fordringen efter KGL § 4.
(...)
...beskatning vil dog kunne bortfalde, hvis eftergivelsen kan karakteriseres som skattefrit udbytte efter SEL § 13, stk. 1, nr. 2, eller skattefrit tilskud efter SEL § 31 D, men i begge disse bestemmelser er det fastsat som en betingelse for skattefriheden, at der ikke er fradragsret for ydelsen, jf. SEL § 13, stk. 1, nr. 2, og SEL § 31 D, stk. 3 og 5.
- Side 1167 -
...fordringens værdi, vil den være skattefri for debitorselskabet. Nedsættes gælden til under fordringens værdi, kan eftergivelsen ligeledes være skattefri, hvis der kan ydes skattefrit udbytte efter SEL § 13, stk. 1, nr. 2, eller skattefrie tilskud efter SEL § 31 D mellem kreditorselskabet og debitorselskabet, jf. bl.a. SKM2008.366.SR og SKM2016.470.SR.
- Side 1172 -
...af kursgevinsten efter KGL § 8. Skattefriheden efter KGL § 8 vil kunne skyldes, at kreditorselskabet for fordringen ikke har kunnet fradrage tab på den pågældende fordring efter KGL § 4, eller der kan ydes skattefrit udbytte efter SEL § 13, stk. 1, nr. 2, eller skattefrie tilskud mellem selskaberne efter SEL § 31 D, jf. neden for i afsnit 3.1.1.3.2.
- Side 1173 -
...koncernforbundne selskaber, sambeskattede selskaber, eller selskaber, som kunne være sambeskattet efter SEL § 31 A. I disse tilfælde skal underskudsbegrænsningen nedsættes, i det omfang kreditor ikke havde fradrag for tabet på fordringen efter KGL § 4. Denne reduktion af underskudsbegrænsningen har sammenhæng med ønsket om skattemæssig symmetri i koncernforhold.
(...)
...der heller ikke skattepligt af en gevinst. Såfremt gevinsten ved en gældseftergivelse er skattefri efter KGL § 8, men ville udløse en underskudsbegrænsning efter SEL §§ 12 A og 12 B, ville den symmetriske beskatning ikke længere kunne opretholdes. Det er derfor i SEL §§ 12 A og 12 B bestemt, at underskudsbegrænsningen skal nedsættes i disse tilfælde.
(...)
...kreditor ikke har fradragsret for tabet på en koncernforbunden fordring, jf. KGL § 4, så udløses der ikke nogen direkte beskatning hos debitor, jf. KGL § 8, eller nogen indirekte beskatning i form af en underskudsbegrænsning efter SEL §§ 12 A og 12 B, jf. SKM2003.224.LSR vedrørende dagældende KGL § 6 B, hvis retsstilling principielt er videreført.
(...)
Når SEL § 12 A i disse tilfælde henviser til KGL § 8 og ikke til KGL § 4, skyldes det, at reduktionen i underskudsbegrænsningen tillige gælder i de tilfælde, hvor kreditor ikke er omfattet af KGL § 4, fordi der er tale om en udenlandsk kreditor, som naturligvis ikke er omfattet af de danske regler om tabsfradrag.
- Side 1174 -
...gældskonverteringen udløste underskudsbegrænsning efter dagældende LL § 15, stk. 2 (nugældende SEL § 12 A), da gældskonverteringen ikke var omfattet af KGL § 8. Det gjorde ingen forskel i relation til KGL § 8, at der kunne ske genbeskatning af fradraget i udlandet ved en senere realisation, da der var tale om en genbeskatning, der måske aldrig indtrådte.
- Side 1176 -
...hvor kreditor eller dennes ægtefælle direkte eller indirekte ejer eller råder over mere end 50 pct. af kapitalen/stemmerne.3 Af en person, som alene eller sammen med sin ægtefælle direkte eller indirekte ejer eller råder over mere end 50 pct. af kapitalen/stemmerne.4 Af et selskab, der er koncernforbundet med kreditorselskabet, jf. KGL § 4, stk. 2.
- Side 1179 -
...indkomstopgørelsen. Det indebærer, at hvis der er tale om en samlet ordning, som opfylder betingelserne i KGL § 24, vil overdragelsen være skattefri, mens der vil indtræde skattepligt efter KGL § 6, hvis det ikke er tilfældet. Det er vigtigt at være opmærksom på, at der ikke civilretligt anses at være nogen gældseftergivelse, men det alene gælder skatteretligt.