Landsskatterettens kendelse af 03. juni 2013 i sag 12-0190359

Sagen drejer sig om, i hvilket omfang selskabets udgifter til ombygning af en ejendom er fradragsberettigede vedligeholdelsesudgifter, og i hvilket omfang udgifterne er forbedringsudgifter.

Landsskatterettens afgørelse

Skattepligtig indkomst

Indkomståret 2009

SKAT har kun godkendt fradrag for vedligeholdelsesudgifter vedrørende en fast ejendom med 64.379 kr., selvangivet med 213.220 kr.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.

Sagens oplysninger

Selskabet er ejet af [person1]. Det driver speciallægepraksis fra adressen [adresse1], [by1].

Selskabet ejer en ejendom beliggende [adresse2], [by2]. Ejendommen er erhvervet ved skøde af 18. maj 2005 med overtagelse i 2005. Selskabets repræsentant har oplyst, at der samtidig med selskabets overtagelse af ejendommen blev indgået en aftale mellem [person1] og selskabet. I henhold til aftalen har [person1] taget bopæl på ejendommen for en årlig leje på 232.000 kr.

Ejendommen er også blevet anvendt af selskabet, som opbevarer maskinel og udstyr i kælderen.

[adresse2] er ombygget i 2009. I specifikationerne til selskabets årsrapport for 2009 er udgifterne til vedligeholdelse af ejendommen opgjort til 213.220 kr.

SKAT har på baggrund af selskabets bilagsmateriale mv. opgjort udgifterne for ombygningen således:

Selskabets revisor har fordelt ombygningsudgifterne således:

Over for SKAT har revisoren anført, at ejendommen ikke var i forsvarlig tilstand ved overtagelsen. Derfor har det været nødvendigt at afholde væsentlige reparationsomkostninger, for at ejendommen ikke skulle forringes. Der er fremlagt en rapport fra en fugtundersøgelse, hvoraf det fremgår, at ejendommen har haft flere fugtskader.

[person1] har over for SKAT oplyst, at vinduerne i stueplan er skiftet til 3-lags termovinduer. Derudover er der installeret fjernvarme samt lagt nyt gulv og installeret gulvvarme i de tre stuer. Gulvet er et Dinesen egeplankegulv. Selskabets repræsentant har oplyst, at gulvet blev udskiftet, fordi det ikke kunne svare sig at lægge det gamle sildebensparketgulv efter installation af varmeslanger til gulvvarme. Repræsentanten har oplyst, at oliefyret var fra 1980'erne, og at det var nødvendigt at skifte til gulvvarme for at holde huset fugtfrit.

Repræsentanten har oplyst, at størstedelen varmesystemets rørføring ikke er blevet udskiftet, og at ca. halvdelen af radiatorerne er bibeholdt.

Ejendommens anskaffelsessum primo 2009 er opgjort til 5.542.862 kr., hvortil SKAT har tillagt forbedringer for 2009 på 66.500 kr., 65.910 kr., 163.800 kr. og l48.094 kr., i alt 444.304 kr., i alt 5.987.166 kr. Et beløb på 64.379 kr. er anset for vedligeholdelsesudgifter, jf. nedenfor.

SKATs afgørelse

SKAT har kun godkendt fradrag for vedligeholdelsesudgifter med 64.379 kr., selvangivet med 213.220 kr.

Nedtagning af oliefyr og installation af fjernvarme

I forbindelse med nedtagning af oliefyr og installation af fjernvarme har selskabet afholdt en udgift på i alt 66.500 kr. inkl. moms. Der er tale om udskiftning af en samlet installation. Derfor har SKAT ikke godkendt, at en del af udgiften er vedligeholdelse. Der kan ikke afskrives på udgiften, da ejendommen er en beboelsesejendom.

Vedligeholdelse af gulv

Selskabets revisor har skønnet, at udgiften vedrørende det nye gulv inkl. optagning af det gamle gulv udgør i alt 182.000 kr.

Udgiften kan trækkes fra med den del, der vedrører vedligeholdelse af ejendommen. Hvorvidt udgiften udgør vedligeholdelse, skal bedømmes i forhold til ejendommens tilstand på erhvervelsestidspunktet. Udgifter, der er afholdt for at bringe ejendommen i bedre stand end ved erhvervelsen, er forbedringsudgifter. Forbedringsudgifter er ikke fradragsberettigede.

Vedligeholdelsesdelen af udgiften udgør forholdet mellem den tid selskabet har ejet ejendommen og levetiden for det nye gulv.

Selskabet har ejet ejendommen i fire år på det tidspunkt, hvor der blev lagt nyt gulv. SKAT har skønnet, at det nye gulv har en levetid på 40 år, hvis det bliver vedligeholdt løbende. Vedligeholdelsesudgiften udgør herefter den samlede udgift på 182.000 kr. gange ejertiden på 4 år divideret med den skønnede levetid for det nye gulv på 40 år, hvilket svarer til 18.200 kr.

SKAT har derfor godkendt en vedligeholdelsesudgift på 18.200 kr.

Installation af gulvvarme

På baggrund af revisorens skøn og den samlede udgift for nyt gulv inkl. gulvvarme har SKAT fastsat udgiften til installation af gulvvarme til 65.910 kr.

Gulvvarmen er en ny installation. SKAT har derfor ikke godkendt, at en del af udgiften vedrører vedligeholdelse. Installationen kan ikke afskrives, da ejendommen er en beboelsesejendom.

Nye vinduer

Selskabet har afholdt en udgift til nye vinduer på 170.878 kr.

Udgiften til de nye vinduer kan trækkes fra med den del, der vedrører vedligeholdelse af ejendommen.

Vedligeholdelsesdelen af udgiften udgør forholdet mellem den tid selskabet har ejet ejendommen og levetiden for de nye vinduer.

Selskabet har ejet ejendommen i fire år på det tidspunkt, hvor der blev sat nye vinduer i. De nye vinduer er efter oplysninger fra selskabets hovedanpartshaver trævinduer. Levetiden for trævinduer er efter praksis 30 år. Vedligeholdelsesudgiften kan herefter opgøres til den samlede udgift for udskiftning af vinduer 170.878 kr. gange ejertiden på 4 år divideret med levetiden på 30 år, hvilket er lig med 22.784 kr.

SKAT har derfor godkendt fradrag for en vedligeholdelsesudgift på 22.784 kr.

De godkendte vedligeholdelsesudgifter kan herefter opgøres således:

SKAT har henvist til statsskattelovens § 6, litra e, hvorefter udgifter til vedligeholdelse kan trækkes fra.

Ifølge afskrivningslovens § 15, stk. 4, kan der ikke afskrives på installationer i beboelsesejendomme.

Landsskatteretten har i en kendelse, offentliggjort i TfS 1994, 240, nægtet, at udgifter til udskiftning af centralvarmeanlæg med fjernvarmeanlæg kunne fratrækkes som vedligeholdelsesudgifter.

Højesteret har i en dom, offentliggjort i SKM2009.511.HR, slået fast, at levetiden for trævinduer er 30 år.

SKAT har herudover henvist til ligningsvejledning 2011-2, afsnit E.K.2.4 og E.K.2.12.

Klagerens påstand og argumenter

Repræsentanten har nedlagt påstand om, at SKAT skal tilpligtes at anerkende, at selskabets akkumulerede anskaffelsessum for [adresse2] udgør et beløb, der er mindre end 5.987.166 kr. ultimo 2009, idet der bør godkendes et større fradrag for vedligeholdelsesudgift en det af SKAT godkendte.

SKAT har ikke anset den afholdte udgift til nedtagning af oliefyr og installation af fjernvarme på 66.500 kr. inkl. moms som en vedligeholdelsesudgift. SKAT har som begrundelse anført, at der er tale om en samlet installation. Dette er ikke er korrekt. Der er ikke tale om en generel udskiftning af ejendommens varmeinstallation, men alene at der grundet det forhold, at oliefyret var fra l980'erne, hensigtsmæssigt skete en omlægning til fjernvarme i stedet for erhvervelse af et nyt gas- eller oliefyr.

Der henvises til SKM2002.378, hvor udskiftning til fjernvarme blev anerkendt som en vedligeholdelsesudgift, henset til at det udskiftede anlæg var udtjent.

SKAT har endvidere ikke anset en udgift til optagning og lægning af gulv på 182.000 kr. for vedligeholdelse, men har alene anset 18.200 kr. heraf som vedligeholdelse. Det bemærkes i den forbindelse at lægningen af gulvet ikke har medført en forbedring af ejendommen i forhold til den stand ejendommen var i på tidspunktet for anskaffelsen i 2005. Der er alene lagt et nyt gulv, da det af økonomiske årsager ikke var rentabelt at genlægge det oprindelige massive sildebensparketgulv efter optagningen.

I forhold til installation af gulvvarme er der henført en udgift på 65.910 kr. hertil, som af SKAT ikke anses for at være vedligeholdelse, idet der efter SKATs opfattelse er tale om en ny installation. Det bemærkes, at der er tale om en udskiftning af en del af varmeinstallationen, som naturligt træder i stedet for andre varmekilder og som ikke medfører en bedre stand af huset end ved anskaffelsen i 2005.

SKAT har i forhold til udskiftningen af vinduer alene anerkendt, at 4/30 af den samlede udgift på 170.878 kr. udgør vedligeholdelse. Der må anerkendes en større andel til vedligeholdelse.

Det bestrides, at SKATs skøn er korrekt i forhold til at opgøre selskabets vedligeholdelsesudgifter.

Landsskatterettens bemærkninger og begrundelse

Udgifter til vedligeholdelse af de af den skattepligtiges ejendele, hvis udbytte beregnes som indkomst, kan fradrages. Det fremgår af statsskattelovens § 6, litra e. Udgifter til forbedring af de samme ejendele er imidlertid ikke fradragsberettigede.

Udgifter til udskiftning af installationer i en beboelsesejendom kan ikke fradrages som vedligeholdelsesudgifter efter statsskattelovens § 6, litra e. Det er bl.a. slået fast i Vestre Landsrets dom af 1. april 1993, offentliggjort i TfS1993, 195. Installationer kan afskrives efter reglerne i afskrivningslovens § 15. Der kan imidlertid ikke afskrives på installationer i beboelsesejendomme med en eller to selvstændige lejligheder. Det fremgår af afskrivningslovens § 15, stk. 4.

Installationer i en fast ejendom er aktiver, som har en fastere tilknytning til bygningen og tjener denne som sådan. Indretninger, der har til formål at opvarme en ejendom, anses for installationer.

Et oliefyr er i sig selv en installation. Udskiftningen af oliefyret med et fjernvarmeanlæg er derfor en udskiftning af en installation. Den indlagte gulvvarme er ligeledes en installation.

Disse udgifter kan derfor ikke fradrages efter statsskattelovens § 6, litra e. Der kan heller ikke afskrives på installationerne, da de er installeret i et enfamilieshus, jf. afskrivningslovens § 15, stk. 4.

Uanset at udgiften til udskiftning af gulv har været nødvendig for at installere gulvvarme, er udgiften ikke i sin helhed en vedligeholdelsesudgift, idet installationen af gulvvarme ikke er en vedligeholdelsesudgift. Herefter er der fradrag for den del af udgiften til udskiftning af gulv, der er at betragte som vedligeholdelse.

Der er ikke grundlag for at tilsidesætte SKATs skøn, hvorefter vedligeholdelsesdelen af udgiften er opgjort til 18.200 kr., svarende til den del af udgiften, der efter forholdet mellem gulvets skønnede levetid på 40 år og ejertiden på fire år, er at anse for at vedrøre vedligeholdelse.

Udgiften til udskiftning af vinduer er ligeledes fradragsberettiget, i det omfang den vedrører vedligeholdelse. Der er ikke grundlag for at tilsidesætte den af SKAT skønnede levetid på 30 år, og den på baggrund heraf opgjort vedligeholdelsesudgift på 22.784 kr. efter forholdet mellem den skønnede levetid og ejertiden på fire år.

SKATs afgørelse stadfæstes herefter i sin helhed.