Bekendtgørelse om finansielle rapporter for kreditinstitutter og fondsmæglerselskaber m.fl. Kapitel 2

Virksomheden skal opstille balance og resultatopgørelse i skematisk form i overensstemmelse med bilag 3 og 4, jf. dog stk. 2.

Virksomheden skal ved hver post i balance, resultatopgørelse og anden totalindkomst anføre de tilsvarende beløb for det foregående regnskabsår, ligesom oversigten over bevægelser i egenkapitalen skal være forsynet med en tilsvarende oversigt fra året før. Foregående års poster skal tilpasses, hvis posterne ikke er direkte sammenlignelige med årets poster. Virksomheden kan dog undlade at tilpasse sammenligningstal, hvis det ikke er praktisk muligt. Virksomheden skal angive og behørigt begrunde i noterne, jf. § 90, hvis der er manglende sammenlignelighed eller foretaget tilpasning.

Virksomheden skal føre lovlige betalingsmidler og anfordringstilgodehavender hos centralbanker og statslig postgiro i de lande, hvor virksomheden er etableret, under aktivpost 1, Kassebeholdning og anfordringstilgodehavender.

Virksomheden skal føre værdipapirer, som virksomheden har et ubetinget krav på at kunne refinansiere i centralbanker i de lande, hvor virksomheden er etableret, under aktivpost 2, Gældsbeviser, der kan refinansieres i centralbanker. Refinansieringsordningen skal være fastsat i henhold til lovgivning eller administrativ forskrift.

Virksomheden skal føre alle tilgodehavender hos kreditinstitutter og centralbanker, under aktivpost 3, Tilgodehavender hos kreditinstitutter og centralbanker.

Virksomheden skal føre alle typer udlån, der måles til amortiseret kostpris, herunder tilgodehavender fra ægte købs- og tilbagesalgsforretninger med modparter, der ikke er kreditinstitutter eller centralbanker samt margintilgodehavender i forbindelse med futures- og optionsforretninger indgået med modparter, der ikke er kreditinstitutter under aktivpost 5, Udlån og andre tilgodehavender til amortiseret kostpris. Posten omfatter også indlånskonti i debet, tilgodehavender fra finansielle leasingkontrakter hos leasinggiver, efter- stillede tilgodehavender i andre virksomheder, jf. dog § 10, samt fordringer, der ikke prissættes på aktive markeder, jf. dog §§ 7 og 8. Virksomheden skal føre udlån og andre tilgodehavender, der måles til dagsværdi, jf. § 52, stk. 2, og § 57 under aktivpost 4, Udlån og andre tilgodehavender til dagsværdi.

Virksomheden skal føre børsnoterede obligationer og andre fordringer, der prissættes på aktive markeder, og som måles til dagsværdi, jf. dog § 7, under aktivpost 6, Obligationer til dagsværdi. Virksomhedens egne obligationer må ikke indregnes som aktiv, jf. § 51, stk. 2. Virksomheden skal føre børsnoterede obligationer og andre fordringer, der prissættes på aktive markeder, og som måles til amortiseret kostpris, jf. § 49, under aktivpost 7, Obligationer til amortiseret kostpris.

Virksomheden skal føre aktier, anparter, beviser for garantkapital i sparekasser, investeringsforeningsandele samt andre kapitalandele, bortset fra andele i tilknyttede og associerede virksomheder under aktivpost 8, Aktier m.v.

Virksomheden skal føre aktiver i puljer, hvorom det gælder, at virksomheden ikke har nogen risiko, under aktivpost 11, Aktiver tilknyttet puljeordninger. Virksomhedens egne aktier og egne gældsinstrumenter, som indgår i puljerne, må ikke indgå i posten, jf. § 51.

Virksomheden skal føre aktiveret goodwill, aktiverede udviklingsomkostninger og øvrige immaterielle aktiver, herunder computersoftware, under aktivpost 12, Immaterielle aktiver. Virksomhedens goodwill hidrørende fra erhvervelse af en associeret virksomhed skal dog indregnes, som en del af den associerede virksomhed under aktivpost 9, Kapitalandele i associerede virksomheder, jf. § 58, stk. 6.

Virksomheden skal føre investeringsejendomme og domicilejendomme, jf. dog § 16, under aktivpost 13, Grunde og bygninger. Posten omfatter grunde og bygninger hidrørende fra finansielle leasingkontrakter hos leasingtager og grunde og bygninger hidrørende fra operationelle leasingkontrakter hos leasinggiver.

Virksomheden skal føre driftsmidler, herunder driftsmidler hidrørende fra finansielle leasingkontrakter hos leasingtager og driftsmidler hidrørende fra operationelle leasingkontrakter hos leasinggiver, jf. dog § 16, under aktivpost 14, Øvrige materielle aktiver. Posten omfatter også aktiverede omkostninger til indretning af lejede lokaler.

Virksomheden skal føre materielle anlægsaktiver eller grupper af anlægsaktiver samt dattervirksomheder og associerede virksomheder, der kun er midlertidigt i virksomhedens besiddelse og afventer salg inden for kort tid, og hvor et salg er meget sandsynligt, under aktivpost 17, Aktiver i midlertidig besiddelse. Et salg er meget sandsynligt hvis

• 1) virksomhedens ledelse aktivt søger en køber til aktiverne,

• 2) aktiverne udbydes til en pris, som står i et fornuftigt forhold til aktivernes dagsværdi og

• 3) aktiverne forventes solgt inden for 12 måneder.

Virksomheden skal føre øvrige aktiver, der ikke henhører under andre aktivposter, under aktivpost 18, Andre aktiver.

Virksomheden skal føre udgifter, der er afholdt før balancetidspunktet, men som vedrører en senere regnskabsperiode, herunder forudbetalt provision og husleje samt forudbetalte renter, under aktivpost 19, Periodeafgrænsningsposter.

Virksomheden skal føre blandt andet kunders margintilgodehavender i forbindelse med futures- og optionsforretninger, når kunden er et kreditinstitut, under passivpost 1, Gæld til kreditinstitutter og centralbanker.

Virksomheden skal føre alle indlån, herunder forpligtelser i forbindelse med ægte salgs- og tilbagekøbsforretninger med modparter, der ikke er kreditinstitutter eller centralbanker, under passivpost 2, Indlån og anden gæld.

Virksomheden skal føre forpligtelser i henhold til børsnoterede obligationer udstedt i medfør af lov om realkreditlån og realkreditobligationer, jf. § 50, stk. 2, nr. 2, under passivpost 4, Udstedte obligationer til dagsværdi.

Virksomheden skal føre obligationer og andre gældsforpligtelser, for hvilke virksomheden har udstedt værdipapirer, der er massegældsbreve, herunder commercial paper notes, bortset fra realkreditobligationer m.v., jf. § 21, og bortset fra efterstillede kapitalindskud, jf. § 27, under passivpost 5, Udstedte obligationer til amortiseret kostpris.

Virksomheden skal føre ikke-afledte finansielle forpligtelser, der besiddes med handel for øje, jf. § 57, stk. 1, og ikke-afledte finansielle forpligtelser omfattet af § 57, stk. 2, under passivpost 6, Øvrige ikke-afledte finansielle forpligtelser til dagsværdi.

Virksomheden skal føre øvrige passiver, der ikke henhører under andre passivposter, herunder gæld, der ikke er omfattet af § 19, stk. 2, forpligtelser hidrørende fra finansielle leasingkontrakter hos leasingtager, accept af lange remburser og en negativ dagsværdi af spotforretninger og afledte finansielle instrumenter, under passivpost 8, Andre passiver.

Virksomheden skal føre de indtægter, der er indgået før balancetidspunktet, men som vedrører en senere regnskabsperiode, herunder forud modtagne renter og provision, under passivpost 9, Periodeafgrænsningsposter.

Virksomheden skal føre forpligtelser, der er uvisse med hensyn til størrelse eller tidspunkt for afvikling, jf. §§ 68 og 69 og § 73, stk. 2, under passivposterne 10-14, Hensatte forpligtelser.

Virksomheden skal føre gældsforpligtelser, herunder gældsforpligtelser stiftet ved udstedelse af værdipapirer, der i tilfælde af likvidation eller konkurs i henhold til lånevilkårene først kan honoreres efter fyldestgørelse af de øvrige kreditorkrav, under passivpost 15, Efterstillede kapitalindskud.

Virksomheden skal føre andele i virksomhedens egenkapital, herunder garantkapital i sparekasser, hvor sparekassen er berettiget, men ikke forpligtet, til at forrente og indløse garantkapitalen, under passivpost 16, Aktiekapital/andelskapital/garantkapital. Renter og udbytter samt tab og gevinst vedrørende egenkapitalposter må ikke indregnes i resultatopgørelsen eller anden totalindkomst.

Virksomheden skal føre rente- og rentelignende indtægter, herunder modtaget rentelignende provision, der indgår som en integreret del af den effektive rente, indekstillæg på aktiver, terminspræmie af fonds- og valutaterminsforretninger samt regulering over løbetiden af finansielle aktiver, der måles til amortiseret kostpris, og hvor kostprisen afviger fra indfrielseskursen, under resultatopgørelsens post 1, Renteindtægter.

Virksomheden skal føre blandt andet regulering over løbetiden af finansielle forpligtelser, der måles til amortiseret kostpris, og hvor kostprisen afviger fra indfrielseskursen, under resultatopgørelsens post 2, Renteudgifter.

Virksomheden skal føre udbytte og lignende indtægter af aktier og andre lignende værdipapirer, herunder udlodning fra investeringsforeninger, under resultatopgørelsens post 3, Udbytte af aktier m.v. Resultat af kapitalandele i associerede og tilknyttede virksomheder, der er værdiansat efter indre værdis metode, skal føres under resultatopgørelsens post 12, Resultat af kapitalandele i associerede og tilknyttede virksomheder.

Virksomheden skal føre indtægter vedrørende tjenesteydelser for kunders regning, herunder garantiprovision og forvaltningsgebyrer, under resultatopgørelsens post 4, Gebyrer og provisionsindtægter.

Virksomheden skal føre alle værdireguleringer af aktiver og forpligtelser, der måles til dagsværdi, jf. dog § 36, valutakursreguleringer, jf. dog § 82, stk. 2, nr. 2, samt regulering af aktiver tilknyttet puljeordninger og indlån i puljeordninger, under resultatopgørelsens post 6, Kursreguleringer.

Virksomheden skal føre øvrige indtægter, der ikke henhører under andre af resultatopgørelsens poster, herunder indtægter ved drift af virksomhedens investeringsejendomme, under resultatopgørelsens post 7, Andre driftsindtægter. Virksomheden skal føre regulering af investeringsejendommes værdi føres under post 6, Kursreguleringer.

Virksomheden skal føre lønninger og vederlag m.v. til personale og ledelse samt administrationsudgifter, herunder husleje af lejede lokaler, under resultatopgørelsens post 8, Udgifter til personale og administration.

Virksomheden skal føre ændringer i de samlede nedskrivninger i forbindelse med forventede kredittab på finansielle aktiver, der måles til amortiseret kostpris og til dagsværdi gennem anden totalindkomst, samt hensættelser på garantier og uudnyttede kreditfaciliteter samt efterfølgende reguleringer af værdien af disse poster, under resultatopgørelsens post 11, Nedskrivninger på udlån og tilgodehavender m.v. Posten indbefatter den del af værdireguleringen af udlån og tilgodehavender til dagsværdi gennem resultatopgørelsen, der vedrører kreditrisikoen. Posten indbefatter desuden værdiregulering af midlertidigt overtagne aktiver i forbindelse med afvikling af et engagement.

Virksomheden skal føre den skat, der påhviler årets resultat, under resultatopgørelsens post 13, Skat.

Virksomheden skal lade bevægelser på egenkapitalen vise:

• 1) Den samlede totalindkomst bestående af summen af resultat for perioden og anden totalindkomst.

• 2) Effekten af ændringer i regnskabspraksis og fejlrettelser for hver post under Egenkapitalen, jf. §§ 84 og 86.