Kapitel 2 Den eksterne revision
Den eksterne revision skal revidere årsregnskabet herunder koncernregnskabet i overensstemmelse med god revisorskik. Ekstern revision skal kontrollere, om årsregnskabet herunder koncernregnskabet er aflagt i overensstemmelse med lovgivningens krav til regnskabsaflæggelse og internationale standarder.
Den eksterne revision skal føre en revisionsprotokol til brug for bestyrelsen og et eventuelt revisionsudvalg i virksomheden, samt for bestyrelserne i dattervirksomheder med hjemsted i Danmark. I protokollen skal den eksterne revision redegøre for revisionen, der er udført i løbet af året, som kan danne grundlag for revisionsmæssige delkonklusioner. Den eksterne revision skal fremlægge protokollen på alle bestyrelsesmøder, og alle tilføjelser skal underskrives af den samlede bestyrelse, eventuelle eksterne revisionsudvalgsmedlemmer, ekstern revision og revisionschefen.
Stk. 2 Den eksterne revision skal redegøre for typen, omfanget og konklusionen for udført revisionsarbejde i forbindelse med årsregnskabet i protokollatet. Den eksterne revision skal heri beskrive fordelingen af arbejde mellem intern revision og ekstern revision.
Stk. 3 Den eksterne revision skal nævne væsentlige regnskabsmæssige og revisionsmæssige bemærkninger i de enkelte dattervirksomheder i protokollatet vedrørende årsregnskabet for moderselskabet.
Stk. 4 Virksomheden skal indsende en kopi af protokollatet for årsregnskabet til Finanstilsynet samtidig med, at virksomheden indsender en kopi af den bestyrelsesgodkendte årsrapport. Virksomheden skal indsende dette uden ugrundet ophold efter bestyrelsens godkendelse af årsrapporten, og senest inden for tidsfrister angivet i § 25 l i lov om Arbejdsmarkedets tillægspension, § 65 j i lov om arbejdsskadessikring og § 8 k i lov om Lønmodtagernes Dyrtidsfond.
Konklusioner, oplysninger, opsummeringer, gengivelser, vurderinger og bemærkninger m.v. efter §§ 7-15 kan fremgå af et særskilt protokollat i revisionsprotokollen benævnt ”Protokollat med Finanstilsynets særlige rapporteringskrav til revisionen af årsregnskabet”. Denne bekendtgørelses bestemmelser for protokollatet vedrørende årsregnskabet finder tilsvarende anvendelse på det særskilte protokollat. Det særskilte protokollat skal underskrives af den i § 5, stk. 1, 3. pkt., nævnte personkreds, og afgives pr. samme dato som protokollatet, der afgives i medfør af § 5.
Den eksterne revision skal opsummere alle bemærkninger, som revisionen har fremført for bestyrelsen og et eventuelt revisionsudvalg, i et særskilt afsnit i protokollatet vedrørende årsregnskabet. Opsummeringen skal indeholde en status for de fremførte bemærkninger om det pågældende regnskabsår, og en status for de bemærkninger, der fremgik åbne i protokollatet for det forrige årsregnskab, jf. bilag 3. Den eksterne revision skal nævne, hvis revisionen ikke har givet anledning til bemærkninger.
Stk. 2 Den eksterne revision skal i et særskilt afsnit i protokollatet vedrørende årsregnskabet gengive en af virksomheden udarbejdet oversigt over samtlige påbud, som Finanstilsynet har afgivet i regnskabsåret, påbud, som Finanstilsynet har afgivet i foregående regnskabsår, men som endnu ikke er efterlevet på afslutningstidspunktet og påbud, som er efterlevet i regnskabsåret. Såfremt der ikke er afgivet påbud i regnskabsåret, og alle påbud er efterlevet ved udgangen af det foregående regnskabsår, skal dette ligeledes oplyses. Den eksterne revision skal gennemgå den af virksomheden udarbejdede oversigt og oplyse om bemærkninger hertil, herunder revisors stillingtagen til efterlevelsen af påbud.
Stk. 3 Den eksterne revision skal i et særskilt afsnit i protokollatet vedrørende årsregnskabet gengive en af virksomheden udarbejdet oversigt over samtlige påtaler og risikooplysninger, som Finanstilsynet har afgivet i regnskabsåret. Den eksterne revision skal gennemgå den af virksomheden udarbejdede oversigt og oplyse om eventuelle bemærkninger hertil.
Har bestyrelsen oprettet en intern revision, skal den eksterne revision i revisionsprotokollatet vedrørende årsregnskabet i medfør af § 5, konkludere, om
-
1) revisionsaftalens opgaver er udført, og om den interne revision fungerer tilfredsstillende, herunder om den eksterne revision kender til forhold, der enkeltvis eller tilsammen kan afvise, at den interne revision er uafhængig af den daglige ledelse, og
-
2) den eksterne revision på baggrund af dens arbejde er enig i indholdet af den interne revisions protokoltilførsler vedrørende årsregnskabet, og hvis det ikke er tilfældet, hvori uenigheden består.
Den eksterne revision skal oplyse om udførelse af eventuelle assistance- eller rådgivningsopgaver i et særskilt afsnit i protokollatet vedrørende årsregnskabet.
Den eksterne revision skal oplyse om ikke-korrigerede fejl i et særskilt afsnit i protokollatet vedrørende årsregnskabet. Oplysningerne skal gives pr. fejl med angivelse af beløb og effekt på regnskabsposter. Den eksterne revision skal herudover oplyse, om den samlede virkning af ikke-korrigerede fejl på resultat, aktiver, forpligtelser og andre passiver. Den eksterne revision må kun udelade ubetydelige, ikke-korrigerede fejl, hvis den eksterne revision oplyser en grænse for, hvornår fejl er ubetydelige, uanset om fejlene betragtes enkeltvis eller samlet og vurderes ud fra et hvilket som helst kriterium med hensyn til størrelse, art eller omstændighed. Den eksterne revision skal oplyse, hvis alle fejl er rettet, eller der ikke er fundet fejl under revisionen.
Den eksterne revision skal i protokollatet vedrørende årsregnskabet konkludere, hvorvidt virksomhedens administrative og regnskabsmæssige praksis på væsentlige områder, herunder i forretningsgange og interne kontrolprocedurer, er tilrettelagt og fungerer på betryggende vis. I denne forbindelse skal den eksterne revision konkludere, om
-
1) virksomhedens samlede system-, data- og driftssikkerhed er og fungerer betryggende, og
-
2) den eksterne revision er bekendt med forhold, der er i strid med kravene i henholdsvis lov om Arbejdsmarkedets Tillægspension, herunder § 23 b og den i medfør heraf udstedte bekendtgørelse om ledelse og styring af Arbejdsmarkedets Tillægspension, lov om arbejdsskadesikring for opgavevaretagelsen efter § 3 i lov om den selvejende institution Arbejdsmarkedets Erhvervssikring, lov om Lønmodtagernes Dyrtidsfond, herunder § 4 c og den i medfør heraf udstedte bekendtgørelse om ledelse og styring af Lønmodtagernes Dyrtidsfond.
Den eksterne revision skal i protokollatet vedrørende årsregnskabet oplyse følgende vedrørende spekulationsbestemmelserne:
-
1) Om virksomhedens retningslinjer efter henholdsvis § 24 b, stk. 4, i lov om Arbejdsmarkedets Tillægspension, § 63 i lov om arbejdsskadesikring og § 5 a, stk. 4, i lov om Lønmodtagernes Dyrtidsfond vurderes at være betryggende og have fungeret hensigtsmæssigt, jf. henholdsvis § 24 b, stk. 5, i lov om Arbejdsmarkedets Tillægspension, § 63 i lov om arbejdsskadesikring og § 5 a, stk. 5, i lov om Lønmodtagernes Dyrtidsfond.
-
2) Om gennemgangen i henhold til henholdsvis § 24 b, stk. 5, i lov om Arbejdsmarkedets Tillægspension, § 63 i lov om arbejdsskadesikring og § 5 a, stk. 5, i lov om Lønmodtagernes Dyrtidsfond har givet anledning til bemærkninger.
Den eksterne revision skal i protokollatet vedrørende årsregnskabet oplyse om transaktioner mellem ATP og dennes dattervirksomheder, mellem ATP og AES Udbetaling samt mellem LD Fonde og dennes dattervirksomheder, herunder give en nærmere beskrivelse af de i årets løb foretagne transaktioner og en nærmere beskrivelse af grundlaget for prisfastsættelsen.
Den eksterne revision skal i protokollatet vedrørende årsregnskabet konkludere følgende vedrørende engagementer med nærtstående parter:
-
1) Hvorvidt de af bestyrelsen bevilgede engagementer til og modtagne sikkerhedsstillelser fra virksomheder, hvori ATP’s, AES Udbetalings eller LD Fondes ledelsesmedlemmer er direktører eller bestyrelsesmedlemmer, er bevilget i henhold til ATP’s, AES Udbetalings eller LD Fondes sædvanlige forretningsbetingelser og på markedsbaserede vilkår, jf. § 24 c, stk. 3, i lov om Arbejdsmarkedets Tillægspension, § 63 i lov om arbejdsskadesikring og § 5 b, stk. 3, i lov om Lønmodtagernes Dyrtidsfond.
-
2) Hvorvidt ATP, AES Udbetaling eller LD Fonde har engagement med erhvervsvirksomheder omfattet af henholdsvis § 24 d, stk. 1 og 2, i lov om Arbejdsmarkedets Tillægspension, § 63 i lov om arbejdsskadesikring og § 5 c, stk. 1 og 2, i lov om Lønmodtagernes Dyrtidsfond, jf. § 24 d, stk. 8, 2. pkt., i lov om Arbejdsmarkedets Tillægspension, § 63 i lov om arbejdsskadesikring og § 5 c, stk. 8, 2. pkt., i lov om Lønmodtagernes Dyrtidsfond.
Den eksterne revision skal i protokollatet vedrørende årsregnskabet afgive konklusion om, hvorvidt der føres kontrol med ATP’s, AES Udbetalings eller LD Fondes investeringsaktiver. Den eksterne revision skal også i protokollatet vedrørende årsregnskabet afgive konklusion om, hvorvidt der føres kontrol med opgørelsen af de pensionsmæssige hensættelser i ATP-ordningen, med opgørelsen af de sikringsmæssige hensættelser i AES Udbetaling og med medlemmernes formue i Lønmodtagernes Dyrtidsmidler henholdsvis Lønmodtagernes Feriemidler, jf. dog § 16.
Den eksterne revision og revisionschefen kan, hvis bestyrelsen har oprettet en intern revision, som opfylder bestemmelserne i kapitel 3, aftale, at konklusioner og vurderinger m.v. i medfør af § 15, 2. pkt., kun skal fremgå af den interne revisions protokol. Aftalen skal fremgå af revisionsaftalen, jf. § 24.