Forfattere: Jane Bolander, Liselotte Madsen, Anders Nørgaard Laursen og Inge Langhave Bolander
Udgivelsesdato: 22. august 2023
ISBN: 9788757454369
- Side 1262 -
...succession, kan der desuden beregnes et nedslag i det overtagne aktivs værdi i form af en passivpost. Dette nedslag i værdien sker til imødegåelse af den latente skatteforpligtelse, som modtageren overtager. Nedslaget har betydning for størrelsen af den boafgift, der skal erlægges. Reglerne herom findes i BAL § 13 a og omtales nærmere nedenfor under 4.6.
- Side 1265 -
...dødsboskat opgjort efter DSKL §§ 30 og 30 a, skat, der tilbagebetales som følge af carry back, jf. DSKL § 31, og passivposter iht. BAL § 13 a indgår ikke ved opgørelsen af aktiverne og nettoformuen, jf. DSKL § 6, stk. 4. Forskudsskat, der er indbetalt som frivillig indbetaling, jf. KSL § 59, stk. 1, skal heller ikke indgå i opgørelsen af boets aktiver.
- Side 1278 -
...udlagt fra et dødsbo til afdødes to sønner. Sønnerne kunne overtage indestående på konto for opsparet overskud, men da ejendommen var en udlejningsejendom, kunne de ikke succedere i den. Dermed kunne der ikke beregnes udskudt skat ved værdiansættelsen af den overtagne konto for opsparet overskud. Der kunne derimod opgøres en passivpost, jf. BAL § 13 a.
- Side 1282 -
Sker arveudlæg med beregning af passivpost efter BAL § 13 a, lægges de omstændigheder med hensyn til anskaffelsestid, anskaffelsessum og anskaffelseshensigt, som blev lagt til grund ved beregningen af passivposten, til grund for beskatningen af aktivet hos modtageren, DSKL § 36, stk. 2. For
- Side 1289 -
Når en udlægsmodtager overtager et aktiv med succession, overtager udlægsmodtageren en latent skattebyrde, som først udløses, når aktivet afhændes. Som kompensation for denne byrde skal der i henhold til BAL § 13 a beregnes en passivpost, der fragår ved opgørelsen af aktivets værdi i boopgørelsen.
(...)
...kompensere for den udskudte skat. Denne mulighed gælder også for aktiver, der overtages ved succession i et dødsbo, jf. DSKL § 36. I SKM2018.319.HR er det fastslået, at der ikke både kan beregnes en passivpost og gives fradrag for udskudt skat, ligesom der er ret til at anvende det største af de nedslag, der kan beregnes efter de pågældende regler.
(...)
Det fremgår af BAL § 13 a, stk. 2, at passivposten beregnes på grundlag af den lavest mulige skattepligtige fortjeneste, som ville være fremkommet, hvis aktivet var blevet solgt på udlodningstidspunktet.
(...)
...spørgsmålet, hvordan den udskudte skat skal værdiansættes. Begreberne passivpost og udskudt skat anvendes også ved generationsskifte i levende live, jf. KSL § 33 C og omtalen heraf i kap. 21. Problemstillingen med værdiansættelsen er den samme, uanset om overdragelsen sker ved død eller i levende live, og derfor kan praksis fra begge områder anvendes.
(...)
- Side 1290 -
Af BAL § 13 a, stk. 1, 3. pkt., fremgår det, at der også skal beregnes passivpost, når den længstlevende ægtefælle overtager aktiver, der hidrører fra dennes andel af fællesboet. Denne passivpost fragår ved opgørelsen af fællesboet og ved opgørelsen af de værdier, som længstlevende ægtefælle modtager til fyldestgørelse af sin boslod og arveandel.
(...)
Højesteret afgjorde i SKM2015.573.HR, at det var i overensstemmelse med BAL § 13 a, stk. 1, 3. pkt., at passivposten fratrækkes ved opgørelsen af fællesformuen (nu delingsformuen).
(...)
I BAL § 13 a, stk. 4 og 5, er indsat særlige regler for beregning af passivpost ved overtagelse af konto for opsparet overskud og konjunkturudligningskonto, jf. DSKL § 39, stk. 2-3. Om passivposternes beregning henvises til lovbestemmelsen. Passivposten udgør 21 pct. for overskud opsparet i 2016 eller senere indkomstår.
(...)
...konto for opsparet overskud. Da der ikke var sket succession, kunne der ikke ved værdiansættelsen tages højde for udskudt skat, da SKATs styresignal i SKM2011.406.SKAT forudsatte, at overtagelsen var sket med succession. Men der kunne beregnes en passivpost efter retningslinjerne i BAL § 13 a, stk. 4. Den var lavere end den udskudte skat, der kunne
(...)
- Side 1291 -
Passivposterne kan udelades eller nedsættes, hvis arvinger og ægtefælle samt udlægsmodtageren er enige herom, jf. BAL § 13 a, stk. 6, men boafgiften stiger i takt hermed.
- Side 1295 -
...myndighed anmode om en vurdering eller omvurdering, idet det er Skatteforvaltningen, der tager stilling til værdiansættelserne i boopgørelsen, jf. BAL § 12, og til passivposterne, jf. BAL § 13 a. Der henvises til Inge Langhave Jeppesen, Dødsbobeskatning – i krydsfeltet mellem skifteret og skatteret, i Festskrift til Hans Viggo Godsk Pedersen, s. 241 ff.
(...)
...latente skattebyrde, skulle der beregnes en passivpost, og det skete med hjemmel i BAL § 13 a. Selv om boet ikke havde beregnet passivposten efter de retningslinjer, der fremgår af BAL § 13 a, var hjemlen fortsat BAL § 13 a, og dermed havde SKAT hjemmel til at ændre værdien. Afgørelsen er kommenteret af Inge Langhave Jeppesen i SR-Skat 2017, s. 72 ff.
(...)
- Side 1297 -
...om værdiansættelse af passivposterne, kan Skatteforvaltningens afgørelser påklages til skatteankestyrelsen, jf. SFL § 4 a. Klagen vil som udgangspunkt blive behandlet af skatteankenævnet, jf. SFL § 5, stk. 1, nr. 6. I SFL § 47, stk. 1, er det udtrykkeligt fastslået, at syn og skøn ikke kan udmeldes til efterprøvelse af passivposter efter BAL § 13 a.