- Side 1310 -
...fremmest er den godkendte arvebeholdning, jf. BAL § 10, stk. 1 og 2, der indgår i afgiftsgrundlaget. I BAL § 3 findes en negativ afgrænsning i form af en række erhvervelser, der er undtaget fra boafgift, jf. senere. Udover disse afgrænsninger af de boafgiftspligtige erhvervelser, fremgår det af BAL § 4, at der også er andre arveerhvervelser i form
- Side 1313 -
...litra a-i. Det er helt overordnet arv og forsikringer, der tilfalder afdødes ægtefælle, skatte- og afgiftspligtige udbetalinger fra visse pensionsordninger, visse forsikringsudbetalinger, brugs- og indtægtsnydelser, arv mv. der tilfalder fonde afgiftsfrit eller med succession samt arv som følge af kompensationsudbetaling efter ejendomsvurderingsloven.
Dertil kommer, at hvis betingelserne for afgiftsfrihed af de goder, der er nævnt i afsnit 2.3, jf. BAL § 3, ikke er opfyldt, vil en erhvervelse være afgiftspligtig.
- Side 1314 -
Der er dog grundlæggende tale om forsikringer og pensioner, der hidrører fra afdøde, og som udbetales uden om boet. Ved fastlæggelsen af, hvilke forsikringer der er omfattet af boafgiftspligt, skal bestemmelsen sammenholdes med den negative afgrænsning i BAL § 3, stk. 1, litra b, c og d, som undtager specifikke forsikringer fra afgiftspligt.
(...)
...Undtagelsen omfatter derfor forsikringer mv. med løbende eller ratevise udbetalinger. Udbetales forsikringen mv. derimod som et engangsbeløb, skal der beregnes afgift efter reglerne i pensionsbeskatningsloven. Beregningsgrundlaget vil dog blive nedsat med de afgifter, der pålignes efter reglerne i pensionsbeskatningsloven, jf. BAL § 12, stk. 1, 5. pkt.
(...)
...eller vederlaget for forsikringen, er der ikke afgiftspligt, jf. BAL § 3, stk.1, litra e. Det gælder f.eks., hvor den begunstigede har tegnet forsikring på en anden persons liv, hvilket er almindeligt i forretningsforhold, f.eks. imellem interessenter. Bestemmelsen omfatter også krydslivsforsikringer, se eksempelvis U 1982.453 V om papirløst samboende.
(...)
Efter BAL § 3, stk. 1, litra d, er forsikringer mv., der udbetales fra ATP, lovpligtige ulykkesforsikringer og arbejdsgiverbetalte ulykkesforsikringer i anledning af arbejdsulykker også undtaget fra afgiftspligt. Fra hidtidig praksis kan nævnes TfS 1985, 233 SKD om ulykke i arbejdstiden og under rejse i arbejdsgiverens tjeneste.
(...)
...litra c, skal sikre, at der ikke er boafgiftsmæssig forskel på den situation, hvor en ægtefælle i forbindelse med en separation eller skilsmisse får udloddet sin tidligere ægtefælles pensionsordning og den situation, hvor en ægtefælle bliver indsat som uigenkaldeligt begunstiget i sin tidligere ægtefælles pensionsordning. Det er derfor bestemt, at
- Side 1315 -
...brugs- og indtægtsnydelse eller af kapital og formuegoder, hvorpå der hviler en brugs- og indtægtsnydelse. Hvis erhvervelsen består i selve brugs- og indtægtsnydelsen er den undtaget fra afgiftspligt, jf. BAL § 3, stk. 1, litra f. Det skyldes, at disse beløb er indkomstskattepligtige, efterhånden som den berettigede oppebærer ydelserne, jf. SL § 4.
(...)
- Side 1316 -
...tillægsboafgift af hele kapitalen. Denne særregel er begrundet i et ønske om at forhindre total skattefrihed af sådanne kapitaler. Boafgifterne kan betales af kapitalen, selv om grundlaget for rentenydelsen derved formindskes, jf. BAL § 14, stk. 3, men arvelader kan også have truffet bestemmelse om, at afgiften afholdes af den øvrige del af boet, jf. BAL § 18.
...løbende ydelser efter reglerne i LL §§ 8 A og 12, er afgiftsfri, jf. BAL § 3, stk. 1, litra g. Derudover kan skatteministeren bevilge afgiftsfritagelse for arv mv. til offentlige institutioner, religiøse samfund og til selskaber og foreninger med almenvelgørende eller andet almennyttigt formål, jf. BAL § 3, stk. 2, og boafgiftsbekendtgørelsens §§ 14-15.
(...)
...SKM2010.276.BR havde en fond en række formål, der ubestridt var almenvelgørende eller almennyttige iht. BAL § 3, stk. 2. Herudover havde fonden nogle formål, som retten ikke fandt opfyldte denne betingelse. Retten bemærkede, at det efter ordlyden af BAL § 3, stk. 2, måtte antages, at afgiftsfritagelsen hviler på en forudsætning om, at fondens formål
- Side 1317 -
...Bestemmelserne herom findes i ABL §§ 35 C-35 F, der er nærmere beskrevet i kap. 21, afsnit 4.6. Denne mulighed omfatter også udlæg af sådanne aktier fra et dødsbo til en fond, jf. DSKL §§ 27, stk. 4, og 29, stk. 6. Hvis dødsboet har valgt at overdrage aktier med succession efter disse bestemmelser, kan det ske afgiftsfrit, jf. BAL § 3, stk. 1, litra h.
Ejendomsvurderingslovens §§ 74-76 indeholder bestemmelser om udbetaling af kompensation til dødsboer, hvis afdøde som følge af en for høj vurdering har betalt for meget i ejendomsværdiskat og/eller grundskyld. Kompensationen vil ikke udløse betaling af boafgift eller tillægsboafgift, jf. BAL § 3, stk. 1, litra i.
- Side 1324 -
...fordi alle øvrige arvinger dør, jf. arvelovens § 34, eller giver afkald på arv, jf. arvelovens § 42. I dette tilfælde udløses ingen boafgift efter afdøde, da boet overtages af ægtefællen som enearving, jf. BAL § 3, stk. 1, litra a. Når det uskiftede bo ophører på denne måde, er der ikke tale om skifte af et uskiftet bo, og der skal derfor kun indrømmes
- Side 1326 -
...svarende til de danske boafgifter af formuen. Der gives ikke fradrag for afgifter, der er pålagt formue, der er undtaget fra afgiftspligt efter BAL § 3, eller som er fritaget for danske boafgifter i henhold til en dobbeltbeskatningsaftale. Bestemmelsen gælder kun for bo- og arveafgifter, ikke for andre skatter og afgifter, der måtte påhvile aktiverne.
- Side 1332 -
Som nævnt i afsnit 2.3 er visse lodtagere i boet og visse typer af erhvervelser fritaget for afgiftspligt, jf. BAL § 3, stk. 1 og 2.