Forfattere: Jane Bolander, Liselotte Madsen, Anders Nørgaard Laursen og Inge Langhave Bolander
Udgivelsesdato: 22. august 2023
ISBN: 9788757454369
- Side 541 -
Se også SKM2011.330.BR, hvor skatteyder ikke kunne afstå en ejendom skattefrit efter parcelhusreglen EBL § 8, da han var eller blev næringsdrivende i forbindelse med købet af den pågældende ejendom.
- Side 549 -
For en ejendom, der erhverves og anvendes til den næringsdrivendes beboelse igennem en årrække, vil næringsformodningen efter en konkret bedømmelse kunne afkræftes. Er dette tilfældet, vil en fortjeneste på et parcelhus mv. kunne være omfattet af skattefriheden i EBL §§ 8 eller 9.
- Side 554 -
...omfatter fysiske personers fortjeneste ved afståelse af ejerboliger mv., omfatter overordnet en- og tofamiliehuse, ejerlejligheder, sommerhuse, anpartslejligheder, aktie- og andelslejligheder, jf. EBL § 8, samt boligdelen af visse erhvervsejendomme, jf. EBL § 9. Fritagelsen gælder, uanset om de pågældende boligtyper ligger på egen eller lejet grund.
(...)
- Side 555 -
...fritagelse for beskatning ved salg af visse ejerboliger fremkom for omkring 50 år siden, er der fortsat et betydeligt antal sager om fortolkningen af, hvornår en ejendom kan afstås skattefrit efter bestemmelserne i EBL §§ 8 og 9. Det hænger formodentlig sammen med, at muligheden for en skattefri avance er så attraktiv, at grænserne skal prøves af.
(...)
...8 og 9. Der gælder nogle objektive betingelser, der omfatter krav til typen af ejendom, grundens areal, om der kan ske udstykning, og om det i så fald vil medføre væsentlig værdiforringelse. Dertil kommer en subjektiv betingelse, der vedrører ejerens brug af boligen. Såvel de objektive som de subjektive betingelser vil blive uddybet i det følgende.
(...)
...frivillig auktion. Beboelsen blev efterfølgende solgt til køberen for 3.000 kr. Højesteret fandt, at skattefritagelse efter EBL § 8, stk. 2, er betinget af, at der på ejendommen ligger en bygning, der er egnet som fritidsbolig, og at denne bygning medfølger ved overdragelsen. Fortjenesten kunne herefter ikke fritages for beskatning i det konkrete tilfælde.
(...)
Det skal dog tilføjes, at en grund på visse betingelser kan afstås skattefrit, hvis der på grunden har været opført et hus, der er blevet væsentligt beskadiget, jf. EBL § 8, stk. 6 og 7, og omtalen i Den juridiske vejledning 2023 C.H.2.1.15.9.
(...)
- Side 556 -
...fritidsbolig. Udgangspunktet er, at det følger af ejendommens vurderingsmæssige status. En helårsbolig kan dog i praksis anses for at være en fritidsbolig og dermed være omfattet af den lempeligere forudsætning for skattefrihed. Det afgørende er, at helårsboligen er anskaffet med henblik på anvendelse som fritidsbolig, og i øvrigt kun er anvendt som sådan.
(...)
I TfS 2000, 371 LR godkendte Ligningsrådet, at en helårsbolig, der gennem 10 år havde været anvendt som fritidsbolig, kunne sælges skattefrit efter EBL § 8, stk. 2. Ligningsrådet lagde bl.a. vægt på, at det umiddelbart ville være muligt at omklassificere den pågældende ejendom til en fritidsbolig. Se endvidere SKM2001.160.LR
(...)
...skattefri efter EBL § 8, stk. 2. Højesteret lagde bl.a. vægt på, at ejendommen på salgstidspunktet havde »parcelhusstatus« og på den afgivne erklæring om at ville tage fast bopæl på ejendommen. Herefter fandtes benyttelsen til fritidsformål ikke at kunne føre til, at ejendommen var omfattet af EBL § 8, stk. 2. Se lignende afgørelse i SKM2012.601.ØLR.
(...)
...en ejerlejlighed med bopælspligt ikke at være omfattet af sommerhusreglen i EBL § 8, stk. 2. Da lejligheden havde været udlejet til beboelse, havde den ikke udelukkende været anvendt til fritidsformål for ejeren. Den var derfor heller ikke fritaget for beskatning som følge af praksis vedrørende helårsboliger, der alene er anvendt til fritidsformål.
(...)
- Side 557 -
...væsentlig i forhold til beboelsesmomentet, vil ejendommen i sin helhed kunne afstås skattefrit efter EBL § 8. Det er dog en betingelse, at ejendommen har bevaret karakter af et enfamiliehus mv. og overvejende tjener beboelsesformål. Hvis mindst 50 pct. af ejendomsværdien er henført til beboelsesdelen, er dette normalt udtryk for, at betingelsen er opfyldt.
(...)
...blandet benyttede ejendomme, der i væsentligt omfang benyttes erhvervsmæssigt og indeholder 1 eller 2 selvstændige lejligheder, er ikke fritaget for beskatning efter EBL § 8, men vil være fritaget for beskatning, når de har tjent til beboelse for ejeren, jf. EBL § 9. Se også omtalen i Den juridiske vejledning 2023 C.H.2.1.15.5.1 og C.H.2.1.15.5.2.
(...)
...bevirker, at ejendommen overgår til at være vurderet som en ejerbolig, vil ejerboligen kunne sælges skattefrit, såfremt den på handelstidspunktet selvstændigt opfylder betingelserne i EBL § 8. Ejendommen skal således have været beboet af sælger, efter at udstykning er endeligt gennemført, dvs. efter approbation fra Geodatastyrelsen, jf. SKM2012.441.LSR.
(...)
Det fremgår af EBL § 3 A, at der er tale om delsalg, når salgsaftalen er betinget af udstykning. Modsætningsvis vil der være tale om helsalg, når der er gennemført endelig udstykning inden salget. Dette får bl.a. betydning for, om sælger kan opnå skattefrihed ved salg af boligen efter reglerne i EBL §§ 8 eller 9.
(...)
- Side 558 -
Såfremt en ejendom ved samlet salg er omfattet af skattefritagelsen i EBL § 8, er der ifølge praksis også skattefrihed ved frasalg af dele af den pågældende ejendom.
(...)
...modtager en del af salgsprovenuet svarende til fordelingstallet for den pågældende lejlighed. Det er endvidere en forudsætning, at den del af ejendomsretten til lejligheden, der sælges, overdrages efter reglerne om delsalg, dvs. at aftalen om afståelsen er betinget af opdeling (udstykning), men at opdeling endnu ikke er sket, jf. TfS 2000, 829 LR.
(...)
I SKM2008.53.BR var et parcelhus med et grundareal på 1320 m² udstykket i 2 parceller. Efter udstykningen var den udstykkede og ubebyggede grund solgt. Da den solgte grund ikke var bebygget på salgstidspunktet, fandt byretten, at salget ikke var omfattet af skattefritagelsen i EBL § 8, stk. 1.
(...)
...i ejerperioden, jf. EBL § 8, stk. 3. Fritagelsen omfatter ejendomme med flere ejere, både i de tilfælde, hvor hver enkelt har skøde på en fastsat andel (andelsboliger), og i de tilfælde, hvor et boliginteressentskab eller andet ikke selvstændigt skattesubjekt står som skødehaver, jf. retsforlig i SKM2003.212.VLR og ministersvar i TfS 2003, 64 MIN.
(...)
- Side 559 -
...forbundet med brugsret til en beboelseslejlighed i selskabets ejendom. Dette gælder dog kun, hvis ejeren eller hans husstand har boet i lejligheden, og ejendommen har mere end 2 beboelseslejligheder. Fortjeneste eller tab medregnes i sådanne tilfælde ikke ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst efter aktieavancebeskatningsloven, jf. EBL § 8, stk. 4.
(...)
I EBL § 8, stk. 5, og § 9, stk. 4, findes der særlige værnsregler for de tilfælde en fortjeneste ved afståelse af en erhvervsejendom er genanbragt i en anden erhvervsejendom, der efterfølgende er omklassificeret til et parcelhus mm.
(...)
En af de objektive betingelser for skattefrihed ved afståelse af en- og tofamiliehuse samt sommerhusejendomme og lign. er, at ejendommens grundareal er mindre end 1.400 m², jf. EBL § 8, stk. 1, nr. 1. Arealkravet gælder også for en lejlighed omfattet af EBL § 8, stk. 3 eller 4, såfremt der hører et bestemt grundareal til den pågældende lejlighed.
(...)
...på ejendommen efter afslutningen af udstykningssagen, jf. den subjektive betingelse i EBL § 8, stk. 1 og 2. Den udstykkede grund vil derimod som udgangspunkt ikke være omfattet af skattefrihed, idet skattefriheden forudsætter, at der er en ejendom, der har tjent til bolig for ejeren. Der henvises til den senere omtale af den subjektive betingelse.
(...)
- Side 560 -
kunne sommerhuset ikke sælges skattefrit efter EBL § 8, stk. 2. Landsretten henviste bl.a. til, at udstykningen først er gennemført, når der foreligger approbation, og registrering har fundet sted i matriklen. Det er således først på det tidspunkt, at der opstår en ny fast ejendom i overensstemmelse med det tingsretlige ejendomsbegreb.
(...)
...oprindeligt grundareal på over 1.400 m² sælges, efter at ejeren har anmodet om udstykning, men inden udstykningen er afsluttet. Det er tilfældet, når sælger er blevet nødt til at fraflytte ejendommen til en beskyttet bolig eller et plejehjem, og af den grund ikke har kunnet opfylde betingelsen om at have anvendt ejendommen til beboelse efter udstykningen.
(...)
...skattefritaget. Det er tilfældet, hvis der ifølge offentlig myndigheds bestemmelse ikke fra ejendommen kan udstykkes grund til selvstændig bebyggelse, jf. EBL § 8, stk. 1, nr. 2. Det er skatteyder, der skal dokumentere, at der ikke kan ske udstykning. Se SKM2015.460.LSR og Den juridiske vejledning 2023 C.H.2.1.15.8 for en nærmere beskrivelse heraf.
(...)
...ejendom med et jordareal på 2,8 ha og med vurderingsmæssig status som enfamiliehus sælges skattefrit efter EBL § 8, stk. 1, nr. 2, da der ikke kunne udstykkes grund til selvstændig bebyggelse. Ejeren kunne herefter skattefrit sælge 0,7 ha af jordarealet til en nabolandmand, forudsat at det pågældende areal ikke forinden aftalens indgåelse var udstykket.
(...)
...fastslog landsretten, at skatteyderen ikke havde dokumenteret, at der forelå omstændigheder, der kunne begrunde skattefritagelse efter EBL § 8, stk. 1, nr. 2. Det fik afgørende betydning, at kommunen havde tilkendegivet, at det afhængigt af ansøgningens konkrete indhold ikke kunne udelukkes, at der kunne gives tilladelse til udstykning af ejendommen.
(...)
...noget til hinder for en sådan udstykning, kan der dog alligevel opnås fritagelse, hvis udstykning ifølge erklæring fra Skatteforvaltningen vil medføre en værdiforringelse på mere end 20 pct., jf. EBL § 8, stk. 1, nr. 3. Se Den juridiske vejledning 2023 C.H.2.1.15.8 om de forhold, der indgik i vurderingen af, om der forelå væsentlig værdiforringelse.
(...)
...vedrørende ejendommens areal, gælder der også en subjektiv betingelse vedrørende ejerens brug af ejendommen. For de i EBL § 8, stk. 1, samt stk. 3 og 4, nævnte boligtyper (ejerboliger) er det således en betingelse for skattefrihed, at huset eller lejligheden har tjent til bolig for ejeren eller dennes husstand. Ved sommerhusejendomme og lign., jf.
(...)
- Side 561 -
EBL § 8, stk. 2, er kravet anderledes formuleret, idet den pågældende ejendom skal have været benyttet til privat formål.
(...)
...ægtefællen. Der havde i perioden været et meget lavt energiforbrug i ejerlejligheden. Selv om den pågældende i et vist omfang fandtes at have opholdt sig i lejligheden, fandt Højesteret ikke, at den pågældende havde godtgjort, at lejligheden reelt havde tjent til bolig for ham i den nævnte periode. Avancen var derfor ikke skattefri efter EBL § 8, stk. 1.
(...)
- Side 563 -
folkeregisteradresse på ejendommen. Skatterådet fandt, at betingelserne i EBL § 8, stk. 1 var opfyldt, og at lejligheden derfor kunne afstås skattefrit.
(...)
...Landsskatteretten fandt, at samlivet mellem ægtefællerne i skattemæssig henseende var ophørt ved årsskiftet 1998/99, jf. KSL § 4, stk. 4. Ægtefællerne indgik derfor rent skattemæssigt i den samme husstand, og uanset at lejligheden kun havde været beboet af den kvindelige part, var mandens salg i 2000 omfattet af skattefritagelsen i EBL § 8, stk. 1.
(...)
...modtaget børnefamilieydelse for ham. Landsskatteretten fandt, dels at sønnen tilhørte hendes husstand, dels at den omhandlede bolig havde været sønnens hjem i en sådan forstand, at den havde tjent til bolig for ham, når han var der. Da ejendommen således havde tjent til bolig for morens husstand, var hendes fortjeneste skattefri efter EBL § 8, stk. 1.
- Side 572 -
Der er ikke adgang til tabsfradrag for ejerboliger omfattet af EBL §§ 8 eller 9. Tilsvarende gælder for den del af et tab, der må henføres til perioden før 19. maj 1993.