Forfattere: Anne Sofie Højrup Bondegaard
Udgivelsesdato: 30. oktober 2023
ISBN: 9788757450453
- Side 114 -
...heller ikke er skattemæssigt transparente. En udenlandsk enhed kan derfor også kvalificeres som en selvstændigt skattepligtig forening mv. efter selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 6, hvis enheden efter en helhedsbedømmelse er sammenlignelig med de danske skattesubjekter, der er skattepligtige efter bestemmelsen.4545. Se hertil kapitel 4, afsnit 4.2.
- Side 116 -
Ved lov nr. 1723 af 27. december 2018 er der i fondsbeskatningslovens § 1, stk. 1, nr. 4, indført en bestemmelse om fuld skattepligt for udenlandske fonde, trusts mv. Formålet er at skabe en klar beskatningshjemmel for trusts, der ledes fra Danmark.4747. Jf. FT 2018-19, Tillæg A, L 27 som fremsat, almindelige bemærkninger, pkt. 2.2.1.
(...)
...2. pkt., er fonde, trusts mv. fuldt skattepligtige til Danmark, hvis den pågældende fond mv. ledes fra Danmark, selvom den måtte være stiftet eller registreret i udlandet. Bestemmelsen om fuld skattepligt for udenlandske fonde forudsætter, at den pågældende fond mv. bliver kvalificeret som et selvstændigt skattesubjekt efter intern dansk skatteret.
(...)
...skatteretlig omkvalifikation af udenlandske trusts, der udgør klassisk hybride enheder, såfremt trustens ledelse har sæde i Danmark. Betingelserne for omkvalifikation er beskrevet nedenfor i afsnit 6.4.2. Den omkvalificerede fond vil herefter efter et hovedsædekriterium blive fuldt skattepligtig i Danmark, jf. fondsbeskatningslovens § 1, stk. 1, nr. 4.
- Side 118 -
...nr. 4, 3. pkt. Trusten skal dog ikke omkvalificeres, hvis dens indkomst er beskattet, jf. ligningslovens § 16 K, eller der er pålagt afgift efter værnsreglerne i fondsbeskatningslovens §§ 3 A-3 C, jf. fondsbeskatningslovens § 1, stk. 1, nr. 4, 4. pkt. Et eksempel på en hybrid trust, der vil skulle omkvalificeres, er illustreret som figur 5 nedenfor:
(...)
- Side 119 -
parent, idet trustens aktiver ikke er definitivt og effektivt udskilt fra stifterens formue. Trustens ledelse har sæde i Danmark, og derfor omkvalificeres trusten efter fondsbeskatningslovens § 1, stk. 1, nr. 4, 3. pkt., til et selvstændigt skattesubjekt underlagt dansk fondsbeskatning.
(...)
...henstår noget uklart, idet loven ikke indeholder nogen nærmere definition af begrebet trust, der ikke kendes som selskabsform dansk ret.5151. Dette er også påpeget i høringssvarerne til lovforslaget, jf. SAU 2018-19, Bilag 2 til L 27. I forarbejderne er en trust beskrevet som en aftalemæssig konstruktion uden særlige formkrav; men med følgende kendetegn:
(...)
...fondsbeskatningslovens § 1, stk. 1, nr. 4, 3. pkt., må tage udgangspunkt i de civilretlige regler i den stat, hvor trusten er stiftet. Disse regler udgør selskabsstatuttet for den pågældende trust. Alligevel må det antages, at der kan opstå afgrænsningsproblemer for bestemmelsen i praksis, eksempelvis i forhold til skelnen mellem trusts og udenlandske personselskaber.
(...)
...påpegede vanskeligheden ved at gennemføre en dansk skatteretlig kvalifikation af udenlandske trusts, og at en kvalifikationskonflikt, hvor trusten kvalificeres som et selvstændigt skattesubjekt i udlandet og skattemæssigt transparent i Danmark, kan medføre et skattemæssigt mismatch.5454. Ibid., s. 15. Skattelovsrådet giver to eksempler på mismatch,
(...)
- Side 120 -
...Skattelovsrådets første eksempel omtaler imidlertid ikke, om trustens ledelse (trustee) er bosiddende i Danmark, i staten Blå eller i en helt tredje stat. Den figur 6 illustrerede hybride trust vil kun blive omkvalificeret til et selvstændigt skattesubjekt i Danmark, jf. fondsbeskatningslovens § 1, stk. 1, nr. 4, 3. pkt., hvis trustens ledelse har sæde i Danmark.
(...)
- Side 121 -
...eksempel er en klassisk hybrid enhed omfattet af fondsbeskatningslovens § 1, stk. 1, nr. 4, 3. pkt., da trusten i udlandet kvalificeres som et selvstændigt skattesubjekt, og da trustens ledelse har sæde i Danmark. Trusten vil derfor blive omkvalificeret til et selvstændigt skattesubjekt og underlagt dansk fondsbeskatning efter fondsbeskatningsloven.
(...)
- Side 122 -
...2019.293 SR, hvor Skatterådet kvalificerede en trust stiftet i Panama som skattemæssigt transparent. Selvom et bestyrelsesmedlem i trusten deltog i telefoniske bestyrelsesmøder fra sin bopæl i Danmark, fandt Skatterådet ikke, at trustens ledelse havde sæde i Danmark. Trusten blev derfor ikke omkvalificeret efter fondsbeskatningslovens § 1, stk. 1, nr. 4.
(...)
...Hvis trusten blev kvalificeret som skattemæssigt transparent, ville trusten blive omkvalificeret til et selvstændigt skattesubjekt i overensstemmelse med den skatteretlige kvalifikation i USA, og fonden ville ligeledes på grund af H’s bopæl i Danmark være fuldt skattepligtig til Danmark, jf. fondsbeskatningslovens § 1, stk. 1, nr. 4, 3. og 4. pkt.
(...)
...3.3.1, må det formentlig antages, at trusts falder uden for det personelle anvendelsesområde for selskabsskattelovens § 2 C, således at der ikke er sammenfald mellem omkvalifikationsreglen i fondsbeskatningslovens § 1, stk. 1, nr. 4, 3. pkt., og den direktivbaserede bestemmelse i selskabsskattelovens § 2 C om omkvalifikation af omvendt hybride enheder.
- Side 124 -
...selvstændigt skattesubjekt af en sammenligning med de typer af selvstændige skattesubjekter, der er opregnet i selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1-6, og fondsbeskatningslovens § 1.6363. Jf. Niels Mørch: Cahiers de droit fiscal international 1988, vol. 73a, National Report, Denmark, s. 364 og Niels Winther-Sørensen m.fl.: Skatteretten 3, 2013, s. 490 f.
...et af typer af selvstændige skattesubjekter, der er opregnet i selskabsskattelovens § 1, stk. 1, eller fondsbeskatningslovens § 1. Hvis den udenlandske enhed ikke kan kvalificeres som et selvstændigt skattesubjekt, er enheden skattemæssigt transparent, jf. den negative afgrænsning af skattemæssigt transparente enheder omtalt i kapitel 4, afsnit 6.1.
- Side 136 -
...sammenligning med de enheder, som er tillagt skatteretsevne efter selskabsskattelovens § 1 og fondsbeskatningslovens § 1. Danmark anvender således sammenligningsmetoden ved den interne skatteretlige kvalifikation af udenlandske enheder, idet kvalifikationen sker på baggrund af de civilretlige karakteristika, som udledes af inkorporationsstatens ret.
(...)
...kvalifikationen af værdipapirfonde samt udenlandske fonde, fondslignende enheder og trusts. Efter fondsbeskatningslovens § 1, stk. 1, nr. 4, 3. og 4. pkt., skal der under visse betingelser gennemføres en skatteretlig omkvalifikation af en udenlandsk trust, der har ledelsens sæde i Danmark, således at den pågældende trust bliver fuldt skattepligtig til Danmark.