Forfattere: Henrik Peytz
Udgivelsesdato: 18. juni 2015
ISBN: 9788757426236
- Side 805 -
...Anvendelse af reglerne i 1. pkt. er betinget af, at der er opnået tilladelse hertil fra told- og skatteforvaltningen (8). Told- og skatteforvaltningen kan fastsætte særlige vilkår for tilladelsen (9). 1.-4. pkt. finder ikke anvendelse, når det erhvervede eller det erhvervende selskab ved beskatningen her i landet anses for at være en transparent enhed (10).
- Side 809 -
1 Overblik2 Værdipapirer omfattet af bestemmelsen3 Aktionærerne i det erhvervede selskab4 Beskatning efter fusionsskattelovens §§ 9 og 115 Krav til de deltagende selskaber6 Aktie- eller anpartsselskabslignende selskaber hjemmehørende uden for EU7 Fusionsdatoen8 Krav om tilladelse fra SKAT8.1 Ansøgning om tilladelse til skattefri ombytning
- Side 817 -
Efter bestemmelsens stk. 1 har aktionærerne i det erhvervede selskab ved ombytning af aktier adgang til beskatning efter successionsreglerne i fusionsskattelovens §§ 9 og 11.
(...)
- Side 818 -
Ifølge fusionsskattelovens § 11 skal de modtagne aktier i skattemæssig henseende behandles, som om de var erhvervet på samme tidspunkt og for samme anskaffelsessum som de ombyttede aktier. Såfremt de ombyttede aktier er anskaffet som led i aktionærens næringsvej, anses de modtagne aktier også for næringsaktier, jf. aktieavancebeskatningslovens § 17.
(...)
- Side 819 -
...næringsvej, anses de af den enkelte erhvervelse omfattede aktier for ombyttet med en tilsvarende andel af de erhvervede aktier i det erhvervende selskab. Andelen beregnes efter de ombyttede aktiers kursværdi på ombytningsdatoen. Er de modtagne aktier forbundet med forskellige rettigheder, foretages beregningen særskilt for hver art af de modtagne aktier.
(...)
...ligningslovens § 27 E skulle således ikke indtægtsføres i det indkomstår, hvor en skattefri aktieombytning fandt sted, så længe de ved aktieombytningen modtagne aktier ikke blev afstået dette år. Afgørelsen vedrørte aktier omfattet af den tidligere aktieavancebeskatningslovs § 2 e (ideaktier). Denne bestemmelse er ikke videreført i den nuværende lov.
(...)
...aktieavancebeskatningslovens § 36 alene vederlagdes i aktier, skete der fuld succession. I sådanne tilfælde skulle der ikke ske beskatning efter ligningslovens § 16 B, idet hele vederlaget måtte anses for omfattet af fusionsskattelovens § 11. Skatterådet bemærkede herudover, at salg til et holdingselskab ikke var omfattet af ligningslovens § 16 B.
- Side 827 -
...aktieombytningen. Det vil sige det tidspunkt, hvor aktionærerne i det erhvervede selskab overdrager deres aktier til det erhvervende selskab og som betaling herfor modtager aktier i det erhvervende selskab og eventuelt en kontant udligningssum. Der må formentlig lægges vægt på den aftaleretlige accept fra det erhvervende selskabs side af apportindskuddet.
- Side 879 -
...beviser, som om de var erhvervet for samme anskaffelsessum og på samme anskaffelsestidspunkt som de ombyttede beviser (successionsprincippet). Det gælder både ombytning med tilladelse, jf. aktieavancebeskatningslovens § 36, stk. 3, jf. fusionsskattelovens § 11, og ombytning uden tilladelse, jf. forslaget til aktieavancebeskatningslovens § 36 A, stk. 4.
(...)
- Side 880 -
...ombytning uden tilladelse, følger successionsprincippet af forslaget til aktieavancebeskatningslovens § 36 A, stk. 4. Hvis successionsprincippet skulle overføres til alle tilfælde, hvor der sker ombytning af investeringsforeningsbeviser og andele i investeringsselskaber, ville det skattemæssige resultat være uhensigtsmæssigt i en række situationer.
- Side 882 -
Ved en aktieombytning uden tilladelse vil vederlagsaktierne i det erhvervende selskab skattemæssigt blive behandlet, som om de var erhvervet på samme tidspunkt og for samme anskaffelsessum som de ombyttede aktier. Dette følger af henvisningerne i § 36, stk. 1 og 3, til fusionsskattelovens § 11.
(...)
- Side 884 -
...fusionsskattelovens § 10 og § 11, stk. 1, 2. og 3. pkt., om næringsaktier og andelsbeviser gælder tilsvarende. Det samme gør reglerne i fusionsskattelovens § 11, stk. 2, om succession i tilfælde, hvor aktionæren ombytter aktier, der er anskaffet på forskellige tidspunkter, eller hvor nogle er erhvervet som led i aktionærens næringsvej. Fra praksis, se: