Forfattere: Birgitte Sølvkær Olesen
Udgivelsesdato: 18. august 2023
ISBN: 9788757457117
- Side 354 -
...356 356. Loven ændret ved lov nr. 1347 af 3. december 2013 § 1, stk. 1 nr. 10 og 11, samt lov nr. 652 af 8. juni 2016 § 5, stk. 1, nr. 3 og 4. § 15 a er endvidere ændret ved lov nr. 1555 af 19. december 2017, hvorved selvangivelsesbegrebet blev erstattet af et oplysningsbegreb som følge af den nye skattekontrollov, lov nr. 1535 af 19. december 2017.
(...)
...aktieombytning. SKM 2008.335 LSR: Skattefri aktieombytning – ophørsspaltning. Det er endvidere i det objektive regelsæt direkte forudsat, at der kan gennemføres flere på hinanden følgende omstruktureringer, uden at det vil være i strid med anvendelse af regelsættet. 358 358. Eksempelvis i spaltningsreglerne, fusionsskattelovens § 15 a, stk. 1, 6. pkt.
(...)
- Side 355 -
...skattefri spaltning, 362 362. Der var konkret tale om udenlandske selskaber, men spaltningsdefinitionen i fusionsskattelovens § 15 b, stk. 2, omfatter såvel danske som udenlandske selskaber. idet aktiverne i det indskydende selskab blev overført til kapitalejerne uden vederlag i forbindelse med spaltningen. Af SKATs indstilling fremgik bl.a., at:
(...)
- Side 356 -
...ved et selskabs overførsel af en del af eller samtlige selskabets aktiver og passiver. Dette betyder dermed også, at der ikke i forbindelse med spaltningen kan ske etablering af mellemregning mellem det indskydende og de modtagende selskaber, ligesom der heller ikke kan etableres en mellemregning blandt de nystiftede selskaber ved en ophørsspaltning.
- Side 357 -
...det som udgangspunkt er muligt at foretage en skattefri spaltning af såvel danske aktie- og anpartsselskaber som tilsvarende udenlandske selskaber inden for EU i medfør af fusionsskattelovens § 15 a, stk. 1, hvorimod transparente enheder, eksempelvis interessenter og kommanditselskaber ikke er omfattet af bestemmelsen, se nærmere under afsnit 8.2.1.
(...)
...fusionsskattelovens § 15 a, stk. 5-6, at regelsættet kan finde anvendelse på en række specifikt angivne selskaber. 366 366. Se hertil Juridisk Vejledning 2023-1, punkterne C.D.6.1.2.2-C.D.6.1.2.3. Dette regelsæt vil ikke nærmere blive gennemgået her, idet der er tale om meget konkrete bestemmelser, der – i forhold til bogens hovedtemaer – ikke er så relevante.
(...)
- Side 358 -
...skattepligtige kapitalejere kan tillægges retsvirkninger som en spaltning i henhold til fusionsskattelovens §§ 15 a og b. Dette beror på en meget konkret vurdering af såvel beslutningsprocessen som spaltningsmåden, hvor manglende lighed med det i fusionsskattelovens § 15 b, stk. 2, forudsatte vil medføre afslag, se hertil eksempelvis SKM 2001.315 TSS.
(...)
Det er ejerandele i de forannævnte selskaber, der er omfattet af fusionsskattelovens § 15 a. I SKM 2012.321 SKAT blev det endvidere statueret, at også tegningsrettigheder er omfattet af bestemmelsen, såfremt indehaverne af tegningsrettighederne samtidig er kapitalejere i selskabet.
- Side 359 -
...selskab, og ønskes dette spaltet, således at barnet modtager kapitalandele i ét selskab og forælderen i et andet selskab, er det væsentligt, at værdien af det, helholdsvis barnet og forælderen modtager, svarer til den værdi, man besad i det spaltede selskab, idet spaltningen ellers ikke opfylder betingelsen i fusionsskattelovens § 15 a, stk. 2, 1. pkt.
- Side 360 -
...spaltningen var det ønsket at overføre 25 % af aktiverne og passiverne til et selskab, der var ejet udelukkende af én af de fire investorer. Den primære aktivpost i E A/S bestod i aktier i et andet selskab. 25 % kapitalandele kunne ikke anses for en gren. Grenspaltningen kunne derfor ikke gennemføres skattefrit efter fusionsskattelovens § 15 a, stk. 3.
- Side 361 -
...selskabet. Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse. Kravet om, at der skal ske vederlæggelse i aktier med en eventuel udligningssum, fandtes ikke opfyldt. Ved en spaltning uden forudgående tilladelse gælder der dog et forbud mod kontantvederlæggelse i visse situationer efter fusionsskattelovens § 15 a, stk. 2, se nedenfor under afsnit 11.4.1.6.
(...)
- Side 362 -
...kapitalandel i det modtagende selskab/de modtagende, og forudsat at der ikke er tale om en situation omfattet af fusionsskattelovens § 15 a, stk. 2. Konsekvensen af en sådan kontantvederlæggelse vil være, at der sker udbyttebeskatning alternativt aktieavancebeskatning heraf i medfør af aktieavancebeskatningslovens §§ 8, 9 og 12, se hertil afsnit 9.3.1.4.
- Side 365 -
Efter regelsættet i fusionsskattelovens § 15 a, stk. 1, 2.-3. pkt., er det muligt at gennemføre en skattefri spaltning efter SKATs forudgående tilladelse.
- Side 374 -
SKAT imødekom dermed ansøgningen om skattefri spaltning i henhold til fusionsskattelovens §§ 15 a og b.
- Side 380 -
...relation til, hvilke selskaber der kan deltage i en skattefri spaltning og de grundlæggende betingelser for at kunne gennemføre en skattefri spaltning i medfør af fusionsskattelovens § 15 a, henvises der til det under afsnit 11.2 anførte, der også er gældende ved skattefri spaltning uden forudgående tilladelse, med nedenstående yderligere betingelser.
...man indførte de objektive regelsæt ved aktieavancebeskatningslovens § 36 a, fusionsskattelovens § 15 a, stk. 1, 4. pkt., og § 15 c, stk. 1, 4. pkt., var det kernen i regelsættene – i overensstemmelse med omstruktureringer efter forudgående tilladelser – at en afståelse ikke skulle kunne ske inden for en periode på 3 år på omstruktureringstidspunktet.
(...)
...Ejertidskravet gælder derimod ikke for personaktionærer, idet deres afståelse af kapitalandele vil være skattepligtig efter aktieavancebeskatningslovens regler – også ved afståelse inden for 3 års besiddelse. Endvidere gælder ejertidskravet heller ikke for selskabsaktionærer med en ejerandel på under 10 %, medmindre der er tale om skattefrie porteføljeaktier i
(...)
- Side 381 -
...gennemføres en skattefri omstrukturering som nævnt i § 15 a, stk. 1, 4. pkt., vil kravet i § 15 a, stk. 1, 5. pkt., om minimum 3 års ejertid i sin restløbetid blive videreført og finde anvendelse på selskabsdeltageren, henholdsvis det eller de deltagende selskaber i den efterfølgende omstrukturering, se hertil fusionsskattelovens § 15 a, stk. 1, 7. pkt.
- Side 382 -
...aktionærerne i selskabet har været selskabsdeltagere i mere end tre år. Overdrageren havde i afgørelserne ejet sine aktier i mere end 3 år. Børnene, der havde erhvervet aktier med succession, anses som følge af successionen efter aktieavancebeskatningslovens §§ 34 og 36 også for at have ejet en del af deres anparter i det indskydende selskab i mere end 3 år.
- Side 383 -
...spaltning, hvis en selskabsdeltager, der beskattes af kapitalandelene i det indskydende selskab efter aktieavancebeskatningslovens § 17 – det vil sige som næringsdrivende ved køb og salg af kapitalandele – og som samtidig kan modtage skattefrit udbytte af disse kapitalandele, vederlægges med andet end kapitalandele i det eller de modtagende selskaber.
...medfører fusionsskattelovens § 15 a, stk. 1, 10. pkt., at det objektive regelsæt heller ikke kan finde anvendelse, hvis en selskabsdeltager, der har bestemmende indflydelse i det indskydende selskab, jf. ligningslovens § 2, er hjemmehørende i en stat, der ikke er medlem af EU/EØS, eller en stat, som ikke har en dobbeltbeskatningsoverenskomst med Danmark.
- Side 384 -
...tilladelse, at der ikke tildeles kontantvederlag til selskaber, der ved spaltningen ejer mindst 10 % af kapitalen i det indskydende selskab. Det samme forbud gælder, hvis kapitalandelene i det indskydende selskab er omfattet af aktieavancebeskatningslovens § 4 B eller definitionen af skattefri porteføljeaktier i aktieavancebeskatningslovens § 4 C.
- Side 385 -
...der ved spaltningen udskilles til et nyt/eksisterende selskab. Når regelsættet i fusionsskattelovens § 15 a anvendes, udløses der imidlertid ikke beskatning, hverken hos kapitalejeren eller selskaberne. De i fusionsskattelovens §§ 8, 9 og 11 gældende successionsprincipper får således ved spaltning både betydning for kapitalejeren og for selskabet.
- Side 388 -
Som ved aktieombytning og tilførsel af aktiver skal rådgiver forholde sig til, hvorvidt en skattefri spaltning skal ske efter bestemmelsen i fusionsskattelovens § 15 a, stk. 1, 2. pkt., i medfør af en indhentet tilladelse eller i medfør af § 15 a, stk. 1, 4. pkt.