Forfattere: Jane Bolander, Liselotte Madsen, Anders Nørgaard Laursen og Inge Langhave Bolander
Udgivelsesdato: 22. august 2023
ISBN: 9788757454369
Bemærk, at § 2 blev ændret efter bogens udgivelsesdato. Se i forarbejderne til § 2, om det har en betydning.
- Side 819 -
...som gælder for personer, som ikke er omfattet af KSL § 1, men som har indkomst fra kilder her i landet. Skattepligten vil i så fald følge af KSL § 2Skattepligten efter KSL § 2 er begrænset til netop de indkomstarter, som positivt er oplistet i KSL § 2, stk. 1, nr. 1-27. Beskatning efter KSL § 2 forudsætter, at personen ikke er omfattet af KSL § 1.
(...)
I dagligdags termer kan KSL § 1 siges at angive kriterierne for, at en person kan anses for »dansk« i skattemæssig henseende, mens KSL § 2 angiver
- Side 821 -
...§ 1. Kildeskattelovens § 2 indeholder regler om begrænset skattepligt til Danmark, dvs. en skattepligt, der kun omfatter de indtægter, der positivt er opregnet i KSL § 2. Det afgørende tilknytningskriterium er her, om den økonomiske eller indkomstskabende aktivitet foregår i Danmark, eller sagt på en anden måde, om indkomstkilden ligger i Danmark.
(...)
I dette kapitel behandles som udgangspunkt alene reglerne om subjektiv skattepligt for fysiske personer. Reglerne om begrænset skattepligt for selskaber mv. i SEL § 2 vil dog også blive behandlet i dette kapitel, i det omfang reglerne svarer til reglerne i KSL § 2 om fysiske personer.
- Side 844 -
...medregnet kortvarige ophold i udlandet på grund af ferie eller lignende. De nævnte 6 måneder skal være sammenhængende, jf. Skd. Medd. 1970 s. 9 nr. 17 Skd. Indtræder skattepligt ikke i henhold til § 1, stk. 1, nr. 2, som følge af, at opholdet ikke når op på 6 måneder, vil der i stedet kunne blive spørgsmål om begrænset skattepligt i henhold til KSL § 2
- Side 849 -
Reglerne om tilvejebringelse af en skatteretlig åbningsstatus ved tilflytning finder tilsvarende anvendelse på personer, der bliver begrænset skattepligtige i Danmark efter KSL § 2, og som ikke umiddelbart forinden har været skattepligtige efter KSL § 1, jf. KSL § 9, stk. 5.
- Side 850 -
...indvinding af kulbrinter og dertil knyttet virksomhed, vil være skattepligtige til Danmark i medfør af kulbrinteskatteloven. For disse personer indebærer kulbrinteskatteloven således en udvidelse af den subjektive skattepligt. Kulbrinteskatten beregnes som 30 pct. af bruttoindkomsten efter arbejdsmarkedsbidrag. Se kulbrinteskattelovens § 21, stk. 2.
(...)
For personer, der er skattepligtige i henhold til KSL §§ 1 og 2, er der ikke tale om nogen udvidelse af den subjektive skattepligt. Her gælder de almindelige regler, herunder reglerne om skatteansættelse, -beregning og opkrævning af skatter.
...48 E, stk. 1. I 2018 gennemførtes en »afbureaukratisering« af ordningen, således at det ikke længere er en betingelse, at skattepligten indtræder i forbindelse med ansættelsen. Hermed er det muligt at anvende ordningen, selv om skatteyderen forud for indtræden i dansk skattepligt eksempelvis havde været ansat i et dansk selskabs udenlandske filial.
(...)
- Side 851 -
Det er en betingelse for anvendelse af ordningen, at den skattepligtige ikke inden for de seneste 10 år forud for ansættelsen har været skattepligtig efter KSL § 1 eller KSL § 2, stk. 1, nr. 1-4, 7 eller 9-27, eller stk. 2.
(...)
...eller lign. på universiteter eller andre forskningsinstitutioner. Tilsvarende gælder, hvis den pågældende inden for de seneste 10 år har været skattepligtig efter KSL § 1, når den pågældendes ophold ved dansk universitet eller forskningsinstitution udelukkende er finansieret af midler hidrørende fra kilder uden for Danmark, jf. KSL § 48 E, stk. 5.
- Side 853 -
...personer, der er ubegrænset skattepligtige efter KSL § 1, kun skattepligtige af visse indtægter hidrørende fra kilder i Danmark. Hjemlen til at beskatte indtægter efter reglerne om begrænset skattepligt for fysiske personer findes i KSL § 2. Reglen modsvares af SEL § 2, som indeholder regler om begrænset skattepligt for selskaber, fonde og foreninger mv.
(...)
Der kan sluttes modsætningsvis fra KSL § 2 og SEL § 2, idet indtægter, der ikke er omhandlet i disse lovbestemmelser, ikke kan beskattes i Danmark, jf. dog under 3.7 om kulbrinteskat.
...indkomst i form af vederlag for personligt arbejde i tjenesteforhold udført her i landet begrænset skattepligtig. Skattepligten omfatter endvidere vederlag for påtagelse af indskrænkninger i adgangen til fri erhvervsudøvelse (konkurrenceklausuler), når det modtagne vederlag har sammenhæng med et nuværende eller tidligere tjenesteforhold her i landet.
(...)
Der skal være tre betingelser opfyldt, for at der indtræder begrænset skattepligt af arbejdsindkomst efter KSL § 2, stk. 1, nr. 1.
(...)
...være i et tjenesteforhold til herværende arbejdsgivere, eller om der var tale om honorarindkomst, jf. U 1973.151 H, U 1975.511 H og U 1981.349 Ø. Det fremgår af praksis, at der for denne gruppe af indkomstmodtagere vil være tale om honorarindkomst, og der er dermed ikke hjemmel til at gennemføre en begrænset skattepligt, jf. KSL § 2, stk. 1, nr. 1.
(...)
- Side 854 -
Den anden betingelse er, at arbejdet er udført i Danmark, jf. KSL § 2, stk. 1, nr. 1. Det er en følge heraf, at arbejdstagere med bopæl i udlandet ikke er skattepligtige af vederlag for rapporter og responsa mv., som de fra udlandet sender til deres arbejdsgivere med hjemsted i Danmark.
(...)
...udbetales af en arbejdsgiver med hjemting her i landet, eller som har et fast driftssted her i landet, således at virksomheden er skattepligtig i medfør af KSL § 2, stk. 1, nr. 4, eller SEL § 2, stk. 1, litra a, jf. KSL § 2, stk. 14, nr. 2. Om hjemtingsbegrebet i relation til den begrænsede skattepligt se Anders Nørgaard Laursen i SR-Skat 2013, s. 158 ff.
(...)
...opholder sig her i landet i en eller flere perioder, der tilsammen overstiger 183 dage inden for en 12-månedersperiode, jf. KSL § 2, stk. 14, nr. 2. Bestemmelserne i KSL § 2, stk. 1, nr. 1, og stk. 14, nr. 2, må ses i sammenhæng med dobbeltbeskatningsoverenskomsterne og retten til at gennemføre kildelandsbeskatning af lønindkomst, jf. kap. 37, 3.5.1.
- Side 855 -
...eller fly, der har hjemsted på Færøerne, i Grønland eller i udlandet, såfremt det uden besætning overtages til befragtning af dansk rederi eller luftfartsselskab. Skib eller fly med hjemsted her i landet, som uden besætning overtages til befragtning af udenlandsk rederi eller luftfartsselskab, anses ikke for et skib eller fly med hjemsted her i landet.
...§ 2, stk. 1, nr. 2, omfatter den begrænsede skattepligt også indkomst i form af vederlag for medlemskab af eller som medhjælp for bestyrelser, udvalg, kommissioner, råd eller lignende. Det er uden betydning for skattepligten, hvilken form vederlaget udbetales i. Det er heller ikke nogen betingelse for skattepligten, at arbejdet er udført i Danmark.
(...)
...betingelse, at bestyrelsesarbejdet var udført her i landet. Beskatning af aktiekøberetter, som skatteyderen havde udnyttet i 2006, men retserhvervet i 2003, fandtes at skulle ske i 2006 og dermed på grundlag af den nugældende bestemmelse i KSL § 2, stk. 1, nr. 2, hvorefter det ubestridt var uden betydning, om bestyrelsesarbejdet var udført her i landet.
...til rådighed for at udføre arbejde for en virksomhed her i landet, når arbejdet udgør en integreret del af virksomheden. Det er uden betydning for skattepligten, hvilken form vederlaget udbetales i. Reglerne finder kun anvendelse, i det omfang den pågældende person ikke er skattepligtig i medfør af KSL § 1 eller i medfør af KSL § 2, stk. 1, nr. 1.
(...)
- Side 856 -
Der er tale om en endelig skat på 30 pct. af bruttoindtægten, herunder eventuel godtgørelse til dækning af udgifter til rejse og ophold mv., jf. KSL §§ 2, stk. 10, og 48 B. Der skal endvidere svares arbejdsmarkedsbidrag.
(...)
...med EF-traktatens regler om fri bevægelighed af arbejdskraft, jf. art. 39 (nu art. 45 TEUF). Som følge af denne dom blev der gennemført regler i kildeskatteloven, hvorefter den skattepligtige kan vælge at blive beskattet, som om den pågældende var omfattet af reglerne om begrænset skattepligt i KSL § 2, stk. 1, nr. 1, jf. nærmere KSL § 2, stk. 10.
I KSL § 2, stk. 1, nr. 7, findes en særlig regel om beskatning af visse konsulenthonorarer. Efterbestemmelsen beskattes sådanne honorarer, selv om arbejdet ikke er udført i Danmark. Beskatningen omfatter indkomst erhvervet i form af vederlag fra en virksomhed som rådgiver, konsulent eller anden lignende medhjælp.
(...)
...kun personer, der tidligere har været skattepligtige efter KSL § 1, stk. 1, nr. 1. Det er endvidere en betingelse, at personen har eller på noget tidspunkt inden for de seneste 5 år forud for ophøret af den fulde skattepligt har haft direkte eller indirekte del i ledelsen af, kontrollen med eller kapitalen i den virksomhed, der udreder vederlaget.
(...)
- Side 857 -
...som skatteyderen gennem sin polske virksomhed leverede til et dansk selskab, som skatteyderen havde rådighed over. Det fulgte imidlertid af artikel 7, stk. 1, i den dansk-polske dobbeltbeskatningsoverenskomst, at beskatningsretten til erhvervsindkomsten udelukkende tilfaldt Polen, når virksomheden var hjemmehørende der. Se tilsvarende SKM2020.296.SR.
Indtægter ved erhvervsvirksomhed med fast driftssted her i landet er skattepligtige i henhold til KSL § 2, stk. 1, nr. 4, og SEL § 2, stk. 1, litra a.
(...)
...omfattet af kursgevinstloven som udgangspunkt kun skal anses for udøvelse af erhverv efter de nævnte to bestemmelser, når der foreligger næringsvirksomhed. Bestemmelsen har til formål at sikre, at kapitalfonde og venturefonde mv. som udgangspunkt ikke bliver omfattet af reglerne om begrænset skattepligt. Se Erik Banner-Voigt i SR-Skat 2018, s. 340 ff.
(...)
Begrebet fast driftssted er defineret i KSL § 2, stk. 3-6, og SEL § 2, stk. 2-5. Ifølge forarbejderne skal fast driftsstedsbegrebet fortolkes i overensstemmelse med det tilsvarende begreb i art. 5 i OECD’s modeloverenskomst.
(...)
...2, stk. 2, 1. pkt. Bestemmelserne angiver, at udtrykket »fast driftssted« betyder et forretningssted, hvor et foretagendes virksomhed helt eller delvis udøves. Dette er i overensstemmelse med art. 5, stk. 1, i OECD’s modeloverenskomst. Som typiske eksempler på forretningssteder nævnes i art. 5, stk. 2, bl.a. et kontor, en fabrik eller et værksted.
(...)
- Side 858 -
...udgør et fast driftssted fra den første dag, hvor arbejdet påbegyndes, jf. KSL § 2, stk. 3, 2. pkt., og SEL § 2, stk. 2, 2. pkt. I modsætning hertil anses sådanne arbejder efter OECD-modellens art. 5, stk. 3, først for at udgøre et fast driftssted, hvis det opretholdes i mere end 12 måneder. Se nærmere Anders Nørgaard Laursen i SR-Skat 2014, s. 31 ff.
(...)
...eller at aftalerne vedrører levering af tjenesteydelser fra personen eller den juridiske person. Det er yderligere en betingelse, at den pågældende agent anses for at være i et afhængighedsforhold til sin opdragsgiver, jf. nærmere KSL § 2, stk. 6, og SEL § 2, stk. 5. De internretlige regler afspejler art. 5, stk. 5 og 6, i OECD’s modeloverenskomst.
(...)
...kunstigt er opsplittet (»fragmenteret«) med henblik på at udnytte undtagelsesbestemmelsen, jf. KSL § 2, stk. 4, 2. pkt., og SEL § 2, stk. 3, 2. pkt. Undtagelsesbestemmelsen, såvel som anti-fragmenteringsreglen, afspejler art. 5, stk. 4, og art. 5, stk. 4, nr. 1, i OECD-modellen. Se SKM2022.395.SR og hertil Anders Nørgaard Laursen, SR-Skat 2013, s. 1 ff.
(...)
...og SEL § 2, stk. 1, litra a, at den begrænsede skattepligt opstår, hvis skatteyderen deltager i en erhvervsvirksomhed med fast driftssted her i landet. Deltagelse i erhvervsvirksomhed med fast driftssted her i landet dækker over tilfælde, hvor skatteyderen er deltager i et interessentskab eller et kommanditselskab eller lign. transparent personsel-
(...)
- Side 859 -
...skattesubjekt efter SEL § 1, stk. 1, nr. 2. Skatterådet fandt dog, at de løbende ydelser ikke efter art. 7 i dobbeltbeskatningsoverenskomsten med Thailand kunne anses som indkomst ved erhvervsmæssig virksomhed, jf. kritisk om afgørelsen Aage Michelsen, RR 2010/5 SM s. 172 ff., Jens Wittendorff, SR-Skat 2010, s. 212 ff., og Thorbjørn Henriksen, TfS 2010, 304.
(...)
...mellem to selvstændige skattesubjekter ikke var hjemmel til beskatning i KSL § 2, stk. 1, nr. 4, eller SEL § 2, stk. 1, litra a. Idet der er tale om en landsskatteretskendelse, som ændrede på en i litteraturen kritiseret skatterådsafgørelse, forekommer det besynderligt – og i høj grad kritisabelt – at kendelsen ikke blev offentliggjort med SKM-nummer.
(...)
- Side 860 -
kapitalisering. De løbende ydelser er skattepligtige også for begrænset skattepligtige personer eller selskaber i medfør af KSL § 2, stk. 1, nr. 4, og SEL § 2, stk. 1, litra a, jf. cirk. nr. 39 af 21. marts 2002, pkt. 3.1.
(...)
...undtagelse, at hvis Danmark i henhold til en dobbeltbeskatningsoverenskomst skal opgøre indkomsten anderledes end efter dansk ret, skal indkomsten også efter intern dansk ret opgøres efter den metode, som er fastsat i overenskomsten. Da en række danske dobbeltbeskatningsoverenskomster er blevet til før 2010, vil undtagelsen i praksis være hovedreglen.
Personer og selskaber mv., der ejer fast ejendom i Danmark eller nyder indtægter fra samme, f.eks. i form af lejeindtægter, er skattepligtige i henhold til KSL § 2, stk. 1, nr. 5, og SEL § 2, stk. 1, litra b. Skattepligten omfatter samtlige indtægter, som oppebæres fra ejendommen.
- Side 861 -
Efter KSL § 2, stk. 1, nr. 6, og SEL § 2, stk. 1, litra c, er udbytter omfattet af LL § 16 A, stk. 1 og 2, begrænset skattepligtige i Danmark. Undtaget herfra er visse udbytter fra investeringsselskaber, jf. SEL § 3, stk. 1, nr. 19, og investeringsinstitutter med minimumsbeskatning efter LL § 16 C.
(...)
...udbytter ved overdragelse af aktier, andelsbeviser og lignende værdipapirer, herunder konvertible obligationer, samt tegningsrettigheder til sådanne værdipapirer. Omkvalificering til udbytte medfører, at indkomsten omfattes af den begrænsede skattepligt, jf. KSL § 2, stk. 1, nr. 6, 3.-7. pkt. Reglerne svarer til de for selskaber gældende, jf. SEL § 2 D.
(...)
...hjemmehørende i et land uden for EU, er det endvidere en betingelse, at den pågældende sammen med koncernforbundne parter, jf. LL § 2, ejer mindre end 10 pct. af aktiekapitalen i det udbyttegivende selskab, jf. KSL § 2, stk. 6. Efter de danske dobbeltbeskatningsoverenskomster vil Danmark som kildeland typisk ikke kunne beskatte udbytte med mere end 15 pct.
Renteindtægter er ikke nævnt i KSL § 2. Det følger modsætningsvis, at renter, som betales til udenlandske fysiske personer, fra danske debitorer, ikke er omfattet af den begrænsede skattepligt.
- Side 862 -
...model, tegning, hemmelig formel eller fremstillingsmetode eller som vederlag for oplysninger om industrielle, kommercielle eller videnskabelige erfaringer. Skattepligten omfatter således alene kommerciel og industriel royalty, men omfatter ikke indtægter hidrørende fra leasing af rørlig formue som f.eks. containere og heller ikke kulturel royalty.
(...)
Indkomstskatten på royalty er 22 pct., jf. KSL § 2, stk. 12. Skattepligten er endelig opfyldt ved indeholdelse af royaltyskat på 22 pct., jf. KSL § 65 C.
Der er hjemmel i KSL § 2, stk. 1, nr. 9, 10, 11 og 12, til at beskatte pensioner og sociale ydelser.
I 2005 blev der indført hjemmel til at beskatte studiestøtter og stipendier mv. efter reglerne om begrænset skattepligt, jf. KSL § 2, stk. 1, nr. 13-26.
- Side 863 -
I KSL § 2, stk. 1, nr. 27, er der hjemmel til begrænset skattepligt af indkomst her fra landet i form af vederlag til domsmænd og nævninge ved domstolene.
Reglerne om begrænset skattepligt i KSL § 2 og SEL § 2 er udtømmende, således at kun de indtægtsarter, der er nævnt i de to bestemmelser, er begrænset skattepligtige. Kapitalgevinster vedrørende aktiver og passiver hørende til et fast driftssted i Danmark samt faste ejendomme i Danmark er omfattet af den begrænsede skattepligt.
(...)
Andre kapitalgevinster vil ikke være skattepligtige efter reglerne om begrænset skattepligt, jf. KSL § 2 og SEL § 2 modsætningsvis. Se dog nedenfor under 8 om avancebeskatning ved fraflytning.
...opgøres under ét. Det vil f.eks. sige, at underskud fra virksomhed med fast driftssted her i landet skal modregnes i overskud ved lønnet arbejde i Danmark, jf. Skd. Medd. 1973 s. 16 nr. 25 Skd. Dette gælder ikke for de indkomstarter, hvor skattepligten er endelig ved indeholdelse af skat, jf. KSL § 2, stk. 10-12 (udbytte, arbejdsudleje og royalty).
(...)
For skattepligtige efter KSL § 2, stk. 1, nr. 4, omfatter skattepligten gevinst, tab og udbytte på aktier, når afkastet vedrører det faste driftssted, herunder gevinst mv., der indgår i driftsstedets anlægskapital.
(...)
Ved opgørelsen af den begrænset skattepligtige indkomst kan kun de udgifter trækkes fra, der vedrører de i KSL § 2, stk. 1, nr. 1, 2, 5, 7 og 9-27, og stk. 2, nævnte indtægter, jf. KSL § 2, stk. 9. For faste driftssteder gælder der særlige regler om indkomstopgørelsen, jf. KSL § 2, stk. 8, og SEL § 2, stk. 7.
(...)
- Side 864 -
Skd. og SO 1974, s. 42 (F 36.730) SD. Underholdsbidrag til en fraskilt eller frasepareret ægtefælle vil heller ikke være fradragsberettiget i henhold til KSL § 2, stk. 9, 2. pkt., jf. Skd. Medd. 1970 s. 8 nr. 15 samt Skd. Medd. 1975 s. 93, nr. 32 Skd.
(...)
I SKM2017.82.ØLR nægtede landsretten en skatteyder, der var begrænset skattepligtig til Danmark efter KSL § 2, stk. 1, nr. 5, fradrag for en løbende ydelse i form af fribolig til forældre i den ejendom, der gav anledning til begrænset skattepligt.
- Side 865 -
...dansk beskatning« knytter sig til fast ejendom i Danmark og erhvervsaktiver hørende til et fast driftssted i Danmark. Avancer, som måtte fremkomme ved afståelse af disse aktiver, er omfattet af begrænset dansk skattepligt, jf. KSL § 2, stk. 1, nr. 4 og 5, og der er derfor intet behov for at beskatte skatteyderen af urealiserede avancer ved fraflytning.
(...)
...anvendelsesområde er en fysisk person, som driver erhverv med fast driftssted her i landet, jf. KSL § 2, stk. 1, nr. 4. Hvis personen overfører aktiver fra det faste driftssted til udlandet, vil aktiverne ikke længere være omfattet af dansk beskatning. I medfør af KSL § 10, stk. 2, anses aktiverne for afhændet til handelsværdien på overførselstidspunktet.
(...)
- Side 866 -
...i Danmark. Opgørelsen skal ske efter de regler, der gælder for begrænset skattepligtige med et fast driftssted i Danmark, jf. KSL § 73 C, stk. 2, dvs. under anvendelse af reglerne i KSL § 2, stk. 8. Skatten af den opgjorte indkomst beregnes efter reglerne i PSL §§ 5 og 8 c på grundlag af skatteprocenterne for det indkomstår, som afdraget vedrører.
- Side 867 -
...eller 2 af aktiegevinster i en eller flere perioder på i alt mindst 7 år inden for de seneste 10 år før skattepligtsophøret. Hvis den skattepligtige ikke selv opfylder denne betingelse, men har erhvervet aktierne fra sin ægtefælle, og denne opfylder betingelserne, anses den skattepligtige ligeledes for at opfylde betingelsen, jf. ABL § 38, stk. 3.
- Side 872 -
...er børn af danske konger, eller for hvem der i henhold til grundlovens § 11 er fastsat årspenge. Det samme gælder for disse personers ægtefæller. Der er tale om en fuldstændig fritagelse, dvs. fritagelsen gælder også for personer, som er bosiddende i udlandet, og som erhverver indkomst, som i fravær af KSL § 3 ville være skattepligtig efter KSL § 2.
(...)
I overensstemmelse med en række traktater, som Danmark har indgået, fritager § 3, stk. 2 og 3, fremmede staters herværende diplomatiske repræsentanter m.fl. for skattepligt i henhold til § 1. Disse vil dog være begrænset skattepligtige i henhold til KSL § 2.