Forfattere: Mads Møller Mogensen og Poul Erik Lytken
Udgivelsesdato: 12. juni 2022
ISBN: 9788757443189
Bemærk, at § 25A blev ændret efter bogens udgivelsesdato. Se i forarbejderne til § 25A, om det har en betydning.
- Side 67 -
...undtagelse for tiden indtil konkursdekretets afsigelse fremgår af stk. 2, 2. pkt., hvorefter hverken skyldnerens A-indkomst eller indkomst, som skyldneren oppebærer, fordi skyldneren driver ægtefællens virksomhed eller er medarbejdende ægtefælle, jf. kildeskattelovens § 25 A, er omfattet af konkursindkomsten. Baggrunden for, at disse indkomstarter und-
(...)
- Side 68 -
Se også konkursskattelovens § 9, der (omvendt) regulerer anvendelsen af kildeskattelovens § 25 A i det tilfælde, hvor det er ægtefællen, der ejer virksomheden, som går konkurs.
- Side 74 -
Kildeskattelovens § 25 A finder ikke anvendelse, hvis den ægtefælle, der ejer virksomheden, er under konkurs ved udgangen af indkomståret. Kildeskattelovens § 25 A, stk. 7 og 8, gælder dog fra indkomstårets begyndelse indtil konkursdekretets afsigelse.
Efter konkursskattelovens § 9, stk. 1, 1. pkt., følger det, at de almindelige regler om beskatning af virksomhedsindkomst for ægtefæller i kildeskattelovens § 25 A ikke gælder, hvis ejerægtefællen kommer under konkurs, og rådigheden over virksomheden derved overføres til boet.
(...)
...virksomheden, (medmindre der sker fordeling efter § 25 A, stk. 8), jf. kildeskattelovens § 25 A, stk. 1, 2. pkt. Dertil indeholder kildeskattelovens § 25 A bl.a. regler om fordeling af virksomhedens overskud efter reglerne om medarbejdende ægtefælle, jf. kildeskattelovens § 25 A, stk. 3. Se videre om kildeskattelovens § 25 A, stk. 7 og 8, nedenfor.
(...)
...virksomheden), ophører denne særregel ved konkursen, jf. § 9, stk. 1, 1. pkt., og virksomheden overføres i skattemæssig henseende til ejerægtefællens konkursindkomst. Baggrunden for, at reglerne om ægtefællers beskatning af virksomhedsindkomst ikke finder anvendelse ved konkurs, forklares i forarbejderne således, jf. lovforslag nr. 7 af 27. maj 1991:
(...)
- Side 75 -
...kildeskattelovens § 25 A ikke finder anvendelse i indkomstår, hvor ejerægtefællen er under konkurs. Det følger således af konkursskattelovens § 9, stk. 1, 2. pkt., at (i) kildeskattelovens § 25 A, stk. 7, og (ii) kildeskattelovens § 25 A, stk. 8, finder anvendelse i konkursåret og dette fra begyndelsen af konkursåret og indtil konkursdekretets afsigelse.
(...)
...A-skat og AM-bidrag efter kildeskattelovens regler og (ii) indeholdelse af de beløb, som skal indeholdes ifølge reglerne i § 10 i lov om inddrivelse af gæld til det offentlige. Efter lønaftalen kan den ene ægtefælle modtage en løn, der svarer til, hvad der kunne opnås i et tilsvarende ansættelsesforhold hos en anden arbejdsgiver end den anden ægtefælle.
(...)
...at ægtefællerne i væsentligt og ligeligt omfang deltager i driften af virksomheden, og (iii) at ægtefællerne i samme omfang hæfter for virksomhedens forpligtelser. Der stilles ikke krav om, at virksomhedens resultat skal deles i et bestemt forhold mellem ægtefællerne, så længe at fordelingen kan begrundes sagligt i forhold til virksomhedens drift.
(...)
Henvisning til kildeskattelovens § 25 A, stk. 8, blev tilføjet til § 9, stk. 1, 2. pkt., ved lov nr. 967 af 17. december 1997. Det fremgår af forarbejderne (lovforslag nr. 52 af 29. oktober 1997), at formålet var at give ægtefæller »mulighed for at fordele virksomhedens resultat indtil konkursdekretets afsigelse på samme måde som ugifte«.
- Side 76 -
Konkursskattelovens § 9, stk. 2, må derfor ses i lyset heraf og understreger, at ægtefællen skal beskattes af udbetalingerne, uanset om kravene for at tillægge en lønaftale mellem ægtefæller skattemæssig virkning i kildeskattelovens § 25 A, stk. 7, i øvrigt er opfyldt. Se også kommentaren til konkursskattelovens § 8, stk. 1, 1. pkt.
- Side 105 -
Forud for konkursen vil indkomst, der stammer fra en erhvervsvirksomhed, skulle medregnes ved opgørelsen af skattepligtig indkomst m.v. hos den ægtefælle, der driver virksomheden, jf. kildeskattelovens § 25 A, uanset at virksomhedens aktiver m.v. hører til den anden ægtefælles bodel eller særeje.
(...)
...udgangspunkt hos den ægtefælle, der i overvejende grad driver virksomheden. Kildeskattelovens § 25 A, stk. 3 og 8, giver dog visse muligheder for at fordele indkomsten mellem ægtefællerne; se hertil Susanne Pedersen, Beskatning af ægtefæller – ved fælles drift af en personligt ejet virksomhed, Juridiske emner ved Syddansk Universitet 1999, s. 118 ff.
(...)
- Side 106 -
konkursindkomsten, jf. konkursskattelovens § 7, stk. 1. Kildeskattelovens § 25 A, hvorefter indkomst og underskud medregnes hos den ægtefælle, der driver virksomheden, finder ikke længere anvendelse (med undtagelse af stk. 7 og 8) fra og med det indkomstår, hvori konkursen indtræder, jf. konkursskattelovens § 9, stk. 1. Se kommentarerne til § 9, stk. 1.