Forfattere: Jane Bolander, Liselotte Madsen, Anders Nørgaard Laursen og Inge Langhave Bolander
Udgivelsesdato: 22. august 2023
ISBN: 9788757454369
Bemærk, at § 25A blev ændret efter bogens udgivelsesdato. Se i forarbejderne til § 25A, om det har en betydning.
- Side 785 -
Indkomst fra en erhvervsvirksomhed medregnes hos den ægtefælle, der driver virksomheden, jf. KSL § 25 A, stk. 1, uden hensyntagen til, hvem af ægtefællerne der ejer virksomheden. Reglen gælder uanset om virksomheden anses for aktiv eller passiv, jf. SKM2021.524.SR.
(...)
...SKM2021.524.SR udtalte Skatterådet udtrykkeligt, at »KSL § 25 A, stk. 1 og stk. 8, gælder i alle tilfælde, hvor der drives erhvervsmæssig virksomhed, herunder også såkaldt passiv virksomhed, som fx solcelleanlæg og udlejningsejendomme – både efter personskatteloven og virksomhedsskatteloven«. Se tilsvarende Den juridiske vejledning 2023 C.C.6.7.1.
(...)
- Side 786 -
Reglerne i KSL § 25 A finder ikke anvendelse fra og med det indkomstår, hvor en evt. konkurs indtræder, jf. KKSL § 9, stk. 1. Se kap. 40, 2.
(...)
...kapitalgode, som giver et afkast, ligesom fradrag for kapitaludgifter kun kan tages hos den af ægtefællerne, som efter ægteskabslovgivningen hæfter for betalingen, jf. under 1.2.3.1. Af KSL § 24 A fremgår imidlertid også, at kapitalindkomst vedrørende erhvervsvirksomhed, der drives af en af ægtefællerne eller af begge i forening, behandles efter KSL § 25 A.
(...)
Det afgørende for afgrænsningen mellem KSL § 24 A og 25 A er, om indkomsten vedrører en erhvervsmæssig virksomhed eller ej. Hvis indkomsten vedrører en erhvervsvirksomhed, skal indkomsten ifølge KSL § 25 A, stk. 1, medregnes hos den af ægtefælle, som driver virksomheden.
(...)
Såfremt begge ægtefæller deltager aktivt i driften af virksomheden, er hovedreglen, at indkomsten medregnes hos den ægtefælle, »der i overvejende grad driver virksomheden«, jf. KSL § 25 A, stk. 1, 2. pkt. Dette må afgøres ud fra en helhedsbedømmelse, hvori bl.a. indgår den konkrete arbejdsindsats, uddannelse, ledelseskompetence mv.
(...)
...der visse muligheder for at anvende særlige regler om overskudsfordeling mellem ægtefæller, jf. KSL § 25 A, stk. 3-9. Reglerne er en undtagelse til hovedreglen i KSL § 25 A, stk. 1, 2. pkt., idet indkomsten i medfør af KSL § 25 A, stk. 3-9, netop ikke kun medregnes ved indkomstopgørelsen hos den ægtefælle, som i overvejende grad driver virksomheden.
(...)
Kun erhvervsdrivende kan gøre brug af ægtefællebeskatningsreglerne i KSL § 25 A, stk. 3-9. Om begrebet erhvervsdrivende, se kap. 8, 1.
(...)
1 Overførsel til medarbejdende ægtefælle, jf. KSL § 25 A, stk. 3-6,
(...)
- Side 787 -
2 Lønaftaler, jf. KSL § 25 A, stk. 7, 3 Den frie fordelingsmetode, jf. KSL § 25 A, stk. 8.
(...)
Ved manglende opfyldelse af betingelserne eller undladelse af at begære reglerne anvendt vil indkomsten blive beskattet hos den af ægtefællerne, der i overvejende grad driver virksomheden, jf. udgangspunktet i KSL § 25 A, stk. 1, 2. pkt.
Ved anvendelse af regelsættet i KSL § 25 A, stk. 3-6, overføres en del af virksomhedens overskud opgjort uden kapitalindtægter og -udgifter fra den ægtefælle, der i overvejende grad driver virksomheden, til den anden ægtefælle.
(...)
...virksomhedens indkomst indtil samlivets ophør medregnes ved indkomstopgørelsen hos den ægtefælle, der i overvejende grad har drevet virksomheden, jf. KSL § 25 A, stk. 6. Når samlivet ophører som følge af en af ægtefællernes dødsfald, vil der ifølge dødsboskatteloven skulle ske beskatning for hele indkomståret hos den ægtefælle, der ejer virksomheden.
(...)
- Side 788 -
...ægtefælle, der anses som »driftsherre«, nedsættes med det beløb, der overføres til den medarbejdende ægtefælle, jf. KSL § 25 A, stk. 5. Hvis virksomheden er henført til beskatning under virksomhedsordningen, kan der også ske overførsel til medarbejdende ægtefælle, jf. VSL § 12. Beløbet kan hensættes på mellemregningskontoen, jf. VSL § 4 a, stk. 5.
(...)
En beslutning om at anvende reglerne om overførsel af overskud til medhjælpende ægtefælle kan omgøres, såfremt dette tilkendegives over for Skatteforvaltningen senest den 30. juni i det andet kalenderår efter indkomstårets udløb, jf. KSL § 25 A, stk. 9.
...beløb, som kan overføres til den medarbejdende ægtefælle efter reglerne i KSL § 25 A, stk. 3-6, ikke til det lønniveau, som arbejdsindsatsen hos den medarbejdende ægtefælle ellers tilsiger. Derfor er der i KSL § 25 A, stk. 7, givet mulighed for, at der kan indgås en lønaftale mellem den ægtefælle, der i overvejende grad driver virksomheden, og den
(...)
- Side 789 -
...noget krav om, at ægtefællen deltager i virksomheden i væsentligt omfang. Afgørende er alene, at begge ægtefæller deltager i driften af virksomheden. En lønaftale vil således også være en relevant mulighed i de tilfælde, hvor den ene ægtefælles deltagelse i virksomheden er så sporadisk, at væsentlighedsbetingelsen i KSL § 25 A, stk. 3, ikke er opfyldt.
(...)
...betragtet som arbejdsgiver med de pligter, der følger af skattelovgivningens almindelige regler, herunder navnlig pligten til at indeholde og indbetale A-skat og AM-bidrag. Overholdelse af disse forpligtelser er en gyldighedsbetingelse for, at reglerne om lønaftaler mellem ægtefæller kan anerkendes i skattemæssig henseende, jf. KSL § 25 A, stk. 7, 1. pkt.
(...)
En lønaftale kan først tillægges skattemæssig virkning fra det tidspunkt, aftalen træder i kraft. Anvendes lønaftalereglen, er det udelukket i samme indkomstår at anvende reglerne i KSL § 25 A, stk. 3 eller 8. Der kan imidlertid godt skiftes mellem de pågældende regelsæt fra det ene indkomstår til det andet.
En tredje mulighed for ægtefæller, som i fællesskab driver en erhvervsvirksomhed, fremgår af KSL § 25 A, stk. 8. Efter denne bestemmelse kan ægtefæller foretage en »friere fordeling« af resultatet i den fælles drevne erhvervsvirksomhed.
(...)
- Side 790 -
...25 A, stk. 1. Endvidere fandt Skatterådet, at virksomhedens overskud kunne fordeles mellem ægtefællerne efter KSL § 25 A, stk. 8, når de »fordeler arbejdet ligeligt imellem sig«. Hvis den ene ægtefælles arbejdsindsats ville udgøre 60 pct. og den anden ægtefælles indsats 40 pct., ville der derfor ikke være mulighed for at anvende KSL § 25 A, stk. 8.
(...)
...virksomheden. Da den fælles hæftelse også omfatter gæld til det offentlige, vil ægtefæller, som ikke i forvejen hæfter solidarisk for gæld til det offentlige, skulle have ændret registreringen af hæftelsen. I den forbindelse udstedes et såkaldt registreringsbevis af Skattestyrelsen, hvoraf fremgår, at der hæftes solidarisk efter KSL § 25 A, stk. 8.
(...)
I SKM2021.271.SR varetog et ægtepar hver halvdelen af driften af en udlejningsejendom, som alene var ejet af den ene. Da det kun var ejerægtefællen, som hæftede for de kommunale ejendomsskatter, kunne overskuddet ved udlejningen ikke fordeles efter KSL § 25 A, stk. 8, da ægteparret ikke hæftede i samme omfang.
(...)
- Side 791 -
Anvendelse af reglerne forudsætter, at ægtefællerne hver især i forbindelse med indgivelse af oplysningsskema tilkendegiver, at de ønsker virksomhedens resultat fordelt mellem sig. Anvendelse af reglerne forudsætter endvidere, at der ikke har været indgået en lønaftale mellem ægtefællerne i indkomståret, jf. KSL § 25 A, stk. 7.
(...)
Der er mulighed for at omgøre beslutningen om anvendelse af reglerne, hvis begge ægtefæller anmoder om det senest den 30. juni i det andet kalenderår efter indkomstårets udløb, jf. KSL § 25 A, stk. 9.
Såfremt ægtefællerne har valgt »den friere fordelingsmetode« vedrørende virksomhedens overskud, jf. KSL § 25 A, stk. 8, lægges denne fordeling også til grund med hensyn til fordeling af kapitalafkast efter virksomhedsskatteloven.
(...)
...er under kapitalafkastordningen, jf. virksomhedsskattelovens afsnit II og ovenfor kap. 8, 3.3, skal kapitalafkastet opgøres på grundlag af ægtefællernes samlede erhvervsaktiver og samlede indkomst. Det herefter beregnede kapitalafkast fragår i den personlige indkomst og lægges til kapitalindkomsten hos den, der driver virksomheden, jf. KSL § 25 A,
- Side 792 -
...efter reglerne i KSL § 25 A, stk. 1. Sker der samtidig en overgang af ejendomsretten til selve virksomheden fra den ene ægtefælle til den anden, muliggør reglerne i KSL § 26 A, stk. 4-7, at den erhvervende ægtefælle kan succedere i overdragerens virksomhedsordning og overtage opsparingskontoen og indskudskontoen. Om succession generelt, se kap. 21.