Forfattere: Bent Ole Gram Mortensen, Nis Jul Clausen, Annette Kronborg og Nina Dietz Legind
Udgivelsesdato: 04. januar 2017
ISBN: 9788757435665
Bemærk, at § 26A blev ændret efter bogens udgivelsesdato. Se i forarbejderne til § 26A, om det har en betydning.
- Side 144 -
lelaug K/S, hvor hendes ægtefælle var selskabsdeltager. Efter Skatterådets opfattelse ville hun blive omfattet af successionsreglen i kildeskattelovens § 26 A, hvorfor ligningslovens § 8 P ikke kunne finde anvendelse. Afgørelsen giver anledning til flere spørgsmål i forbindelse med ægtefællers investering i vindmøller.
- Side 146 -
...forarbejderne hertil. I forlængelse heraf blev der ud fra en rimelighedsbetragtning indført en særlig regel i kildeskattelovens § 26 A, stk. 1, 1.pkt. – som stadig er gældende – hvorefter afskrivning skal foretages på de aktiver, der anvendes i den pågældendes virksomhed, uanset om aktiverne tilhører den anden ægtefælle.296296. Jf. lov nr. 123 af 29.3.1969.
(...)
- Side 147 -
...indkomsten ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, personlig indkomst og kapitalindkomst, jf. personskattelovens §§ 2-4, jf. § 25 A, stk. 1, 1. pkt. Det er endvidere denne ægtefælle, der kan foretage skattemæssige afskrivninger på aktiverne i virksomheden, uanset hvem af ægtefællerne det enkelte aktiv tilhører, jf. kildeskattelovens § 26 A, stk. 1.
- Side 150 -
...udvidet til også at omfatte passiver310310Jf. lov nr. 724 af 25.6.2010.og med en ny regel i § 26 B, der vedrører andre aktiver end dem, der er omfattet af kildeskattelovens § 26 A, f.eks. aktier.311311. Jf. lov nr. 227 af 26.5.1982. Endvidere blev der i 2010 indført en generel bestemmelse i kildeskattelovens § 27 om, at § 26 A og B ikke finder an-
(...)
- Side 151 -
I 2004 blev der indført mulighed for, at ægtefæller ved overdragelse af en virksomhed kan succedere i virksomhedsordningen og kapitalafkastordningen, jf. kildeskattelovens § 26 A, stk. 4-7.313313. Jf. lov nr. 458 af 9.6.2004.
- Side 156 -
...der blive foretaget en nærmere analyse af tre aspekter i afgørelsen. For det første foretages en afgrænsning mellem kildeskattelovens § 26 A, stk. 2 og § 26 B, for det andet vil omfanget af reglerne om ægtefællesuccession blive diskuteret. Endelig vil de skattemæssige konsekvenser af ægtefællers drift af fælles vindmøllevirksomhed blive behandlet.
(...)
- Side 157 -
Skatteyder argumenterede for, at da der ikke var tale om overdragelse af en igangværende virksomhed, ville kildeskattelovens § 26 A ikke finde anvendelse. Argumentationen gik på, at da vindmøllerne endnu ikke var opførte og derfor ikke afskrivningsberettigede, ville overdragelsen være uden for kildeskattelovens § 26 A’s anvendelsesområde.
(...)
- Side 158 -
...på, at selskabet var transparent, og at en overdragelse derfor ville være fra en ægtefælle til en anden. Derved ville kildeskattelovens § 26 A finde anvendelse, og den erhvervende ægtefælle ville have erhvervet vindmølleandelene ved succession. Herefter var vurderingen fra SKAT, at betingelsen om »anskaffelse« i ligningslovens § 8 P ikke var opfyldt.
Kildeskattelovens § 26 A indeholder en regel om obligatorisk succession i tilfælde, hvor aktiver overdrages fra én ægtefælle til en samlevende ægtefælle til brug i dennes erhvervsvirksomhed.
(...)
- Side 159 -
...samt i det hele Jane K. Bille: Skattemæssig succession ved generationsskifte i levende live og ved død, 1. udgave, 2006. Bestemmelsen finder dog også anvendelse i disse tilfælde. Hvis der således sker overdragelse fra en ægtefælle til den anden ægtefælle af en hel eller del af en virksomhed, finder kildeskattelovens § 26 A således også anvendelse.
(...)
Det følger samtidig af kildeskattelovens § 26 A, stk. 3, at såfremt et driftsmiddel overgår fra en anvendelsesform til en anden, finder afskrivningsloven (AFL) § 4, stk. 2 anvendelse.
(...)
...1982.329329. Med lov nr. 227 af 26. maj 1982. Se herom i afsnit 2.3. Overdragelser mellem samlevende ægtefæller. Denne bestemmelse finder anvendelse i de tilfælde, hvor der er tale om aktiver uden en driftsmæssig tilknytning og foreskriver succession i anskaffelsestid, -sum og -hensigt. Bestemmelsen kan eksempelvis finde anvendelse ved overdragelse af aktier.
(...)
- Side 160 -
Afgrænsningen af anvendelsesområdet mellem kildeskattelovens §§ 26 A og B kan illustreres på følgende måde:
(...)
I SKM2016.125.SR er det kildeskattelovens § 26 A, der finder anvendelse, da der er tale om en vindmølle med tilknytning til en erhvervsvirksomhed. SKAT argumenterer i samme ombæring med, at der sker succession i status som erhvervsdrivende med vindmøller.
Det fremgår af kildeskattelovens § 26 A, stk. 2, at ved de overdragelser og overførsler mellem ægtefæller, som er omfattet, skal der ikke ske beskatning af overdrager.
(...)
- Side 161 -
...indsat for at undgå tvivl om, at overdragelse af aktiver mellem ægtefæller, som ikke er omfattet af kildeskattelovens § 26 A, også undergives succession. Om omfanget af successionen anføres det blot i forarbejderne, at den erhvervende ægtefælle indtræder i den anden ægtefælles skattemæssige stilling.332332. Bemærkningerne til L117 1981/1982, pkt. 12.
(...)
Det følger af både kildeskattelovens §§ 26 A og B, at der sker succession i anskaffelseshensigten.
(...)
- Side 163 -
En vindmølle, der beskattes efter ordningen i ligningslovens § 8 P, er en ikke-erhvervsmæssig vindmølle, jf. LL § 8 P, stk. 4. Derved vil kildeskattelovens § 26 A ikke finde anvendelse ved overdragelse af en sådan
(...)
- Side 164 -
Der findes ikke udover SKM2016.125.SR tilfælde, hvor klageinstanser eller domstole har taget stilling til, om successionsreglen i kildeskattelovens § 26 A også omfatter succession i en status som erhvervsdrivende.
(...)
- Side 165 -
...konkrete elementer, der succederes i.339339. Se generelt om succession efter KSL § 33 C Ole Bjørn i SR.1990.204: Udvalgte afgørelser fra domstolen, Landsskatteretten, Skatteministeriet og Told- og Skattestyrelsen. Hvis der foretages en ordlydsfortolkning af bestemmelsen, vil man således nå samme resultat, som Østre Landsret gjorde i SKM2007.333.ØLR.
(...)
At succession efter kildeskattelovens §§ 26 A og B skulle være begrænset til tid, sum og hensigt indikeres også af den særlige adgang til succession i konti under virksomhedsordningen, som findes i § 26 A, stk. 4.
(...)
Hvis successionen efter kildeskattelovens § 26 A skulle være bredere end ordlyden af bestemmelsen, ville det næppe være nødvendigt med en særskilt hjemmel til succession i konti under virksomhedsordningen eller kapitalafkastordningen.