Forfattere: Birgitte Sølvkær Olesen
Udgivelsesdato: 18. august 2023
ISBN: 9788757457117
- Side 48 -
...anden aktivitet i selskabet, at pengetanksreglen i aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 6 57 57. Se nærmere hertil afsnit 3.3. er opfyldt. Der er således ikke symmetri mellem regelsættet i kildeskattelovens § 33 C og aktieavancebeskatningslovens § 34 vedrørende eksempelvis fast ejendom, hvilket uddybes nærmere nedenfor i afsnit 2.6 og afsnit 3.3.
(...)
...(overdragelse af en virksomhed til ægtefællen), kildeskattelovens § 26 B (overdragelse af kapitalandele m.v. til ægtefællen), cirkulære nr. 185 af 17. november 1982 (værdiansættelse ved overdragelse til børn m.v.), 58 58. Som ændret ved cirkulære nr. 9054 af 4. februar 2015 samt senest ændret ved cirkulære nr. 9792 af 27. september 2021. TSS-cir-
(...)
- Side 49 -
...søskende m.v. blive behandlet, i kapitel 3 behandles overdragelse af kapitalandele ligeledes til børn, søskende m.fl., mens kapitel 4 omhandler overdragelse mellem ægtefæller samt mellem samlevere af henholdsvis den personligt ejede virksomhed og kapitalandele, og afslutningsvist omhandler kapitel 5 overdragelse til nære medarbejdere med succession.
- Side 51 -
...forelå en væsentlig afvigelse mellem den aftalte købesum for de to ejendomme og ejendommenes værdi. SKAT havde derfor været berettiget til at korrigere den aftalte overdragelsessum som sket. Højesteret fandt videre, at der ikke er mulighed for at få reduktion for en latent skat efter begge bestemmelser, se nærmere nedenfor under kapitlerne 2.10-2.12.
...Omstrukturering, 3. udgave, 2019, kap. 4. Denne bestemmelse er indsat ved lov nr. 763 af 14. december 1988 (L 51 1988-89) 61 61. Bestemmelsen er senest ændret ved lov nr. 1178 af 8. juni 2021. med det formål at øge virksomhedsejerens mulighed for i levende live at videre overdrage en personligt ejet virksomhed til en nærmere afgrænset familiekreds.
(...)
- Side 52 -
...hensigtsmæssige måde – har således resulteret i indførelse af bestemmelsen i kildeskattelovens § 33 C, hvorefter en virksomhed kan overdrages med succession med den konsekvens, at overdragelsen ikke udløser nogen skat hos overdrageren på overdragelsestidspunktet, idet erhververen succederer i overdragerens skattemæssige position på overdragelsestidspunktet.
(...)
Som det fremgår af det følgende, er der dog en række betingelser, der skal være opfyldt, for at kildeskattelovens § 33 C kan finde anvendelse på en overdragelse inden for familiekredsen med deraf følgende successionsmæssige konsekvenser.
...mulighed for at overdrage en personligt ejet erhvervsvirksomhed til nære medarbejdere, se herom nærmere nedenfor kapitel 5. Ved lov nr. 532 af 17. juni 2008 foretog man en yderligere udvidelse af den kreds, der kan overdrages til med succession, således at samlevere herefter også er omfattet af bestemmelsen. Samlevere defineres i kildeskattelovens § 33
(...)
- Side 53 -
...retning – fra børn til forældre – ikke er omfattet af den kreds, der kan successionsoverdrages til. 67 67. Se hertil SKM 2016.110 LSR, hvor klager havde erhvervet en landbrugsejendom af sin søn. Det blev lagt til grund, at overdragelsen ikke kunne være sket med succession, da succession fra søn til far ikke havde hjemmel i kildeskattelovens § 33 C.
(...)
...virksomheden tilbage til faderen ved anvendelse af successionsreglerne. Pr. 1. januar 2009 er der imidlertid under visse betingelser mulighed for, jf. kildeskattelovens § 33 C, stk. 13, at overdrage virksomheden tilbage til faderen. Der er opstillet 3 betingelser i lovbestemmelsen for, at reparationsbestemmelsen kan finde anvendelse, nemlig at overdragelsen:
(...)
Det fremgår af forarbejderne til bestemmelsen, at der særligt er tænkt på den situation, hvor den, der erhverver en erhvervsvirksomhed efter bestemmelsen i kildeskattelovens § 33 C, bliver syg og ikke kan videreføre virksomheden. Bestemmelsen vil dog kunne finde anvendelse på alle situationer, hvor parterne
(...)
- Side 54 -
...(vedrørende nedrivningsfradrag) succederede i svigerfarens ejertid. 69 69. Se tilsvarende SKM 2017.485 SR, hvor Skatterådet bekræftede, at en landbrugsejendom, der var ejet af moderen men drevet af faderen, kunne overdrages med succession til en datter efter kildeskattelovens § 33 C, således at datterens mand efterfølgende skulle drive landbruget.
(...)
Se endvidere eksemplet i SKM 2010.170 SR, der reelt medfører, at der sker overdragelse til en svoger med succession, idet en mand overdrager landbrugsejendomme med succession til sin ægtefælle (efter kildeskattelovens §§ 26 A og B), hvorefter hun efterfølgende ønsker at overdrage med succession til sin bror i medfør af kildeskattelovens § 33 C.
(...)
...skal afhænde en del af jordarealet, og derefter at svigersønnen skal overdrage sin andel af ejendommen til sin tidligere ægtefælle. Svigersønnen spørger herefter på de skattemæssige konsekvenser for ham, herunder hvorvidt han ved opgørelsen af genvundne afskriver indtræder i de af svigerfaren foretagne afskrivninger. SKAT udtaler i den forbindelse:
(...)
...ønsket, at spørger skulle indgå med en ejerandel på 50 % af ejendommen, kunne man i stedet have overdraget ejendommen fra B’s fader til B alene med fuld succession i henhold til reglerne om succession (kildeskattelovens § 33 C) for efterfølgende at overdrage 50 % af ejendommen også med fuld succession til spørger, men denne gang i henhold til reglerne i
(...)
- Side 55 -
...på dette forhold. Der ses ikke i lovgivningen at være hjemmel til at beskatte spørger af de foretagne afskrivninger, som han fejlagtigt succederer i. SKAT skal derfor indstille, at spørgsmål 1 besvares bekræftende, dvs. at spørger skal opgøre de genvundne afskrivninger til 252.026 kr., reguleret med evt. afskrivninger foretaget i indkomståret 2007.«
(...)
...er det – jf. kildeskattelovens § 33, stk. 10 – en betingelse, at de overdragne aktiver indgår i en virksomhed, som Danmark i henhold til dobbeltbeskatningsoverenskomsten har beskatningsretten over. Særligt for skibe og luftfartøjer gælder det yderligere, at erhververen skal være fuldt skattepligtig til Danmark, jf. kildeskattelovens § 33 C, stk. 11.
- Side 56 -
...rækkevidde. Ændringen er ment som en præcisering af den hidtidige opfattelse af virksomhedsbegrebet i relation til kildeskattelovens § 33 C. kan overdrages med succession. Dette medfører for det første, at overdragelse af enkeltstående aktiver, der ikke selvstændigt kan anses for at udgøre en virksomhed, ikke kan ske med succession i medfør af bestemmelsen.
(...)
...P, stk. 4, at hvis den skattepligtige vælger at anvende de skematiske regler i ligningslovens § 8 P, stk. 2 og 3, anses vindmøllerne eller vindmølleandelene for udelukkende benyttet til private formål, og sønnen kunne ikke succedere i vindmøllen efter kildeskattelovens § 33 C, da vindmøllen således ikke udgjorde en virksomhed eller en andel heraf.
(...)
...vindmøllen kunne indskydes på en ophørspension efter pensionsbeskatningslovens § 15 A. Da vindmøllen – i 1996 – var overgået til privat brug efter overgangsbestemmelserne i lov nr. 488 af 12. juni 1996, svarede Skatterådet nej på forespørgslen. hvilket medførte, at der i konsekvens deraf heller ikke kunne ske succession efter kildeskattelovens § 33 C.
(...)
- Side 57 -
...for de opregnede erhverv. ikke som erhvervsvirksomhed. Eller sagt på en anden måde: Udlejning af en fast ejendom til beboelse eller erhverv anses ikke som erhvervsmæssig virksomhed, hvorimod eksempelvis bortforpagtning af en landbrugsejendom eller skovejendom anses som erhvervsmæssig virksomhed omfattet af muligheden for at overdrage med succession.
(...)
...medfører, at virksomhedsomdannelsesloven kan finde anvendelse på omdannelse af en virksomhed med udlejning af en fast ejendom. Det fremgår heraf, at begrebet virksomhed ikke er formuleret ens i relation til henholdsvis kildeskattelovens § 33 C og virksomhedsomdannelseslovens § 2, stk. 1, nr. 2, men praksis i forhold til virksomhedsbegrebet i relation
(...)
- Side 58 -
...af virksomhedsbegrebet i relation til kildeskattelovens § 33 C. 75 75. Se hertil SKM 2006.145 SKAT, hvor SKAT i forbindelse med fortolkning af begrebet virksomhed i relation til, hvorvidt to aktieposter opfyldte virksomhedsbegrebet i relation til fusionsskattelovens § 15 C, tog udgangspunkt i »den sædvanlige skatteretlige forståelse af begrebet«.
(...)
...virksomhed, men det må antages, at andre enkeltstående aktiver kan have en sådan karakter af selvstændig virksomhed, at de kan overdrages i medfør af bestemmelsen. Det må dog antages, at man vil stille visse minimumskrav til den virksomhed, der overdrages, på tilsvarende måde, som man gør ved en skattefri virksomhedsomdannelse, se hertil afsnit 6.3.2.2.
(...)
...interessenter, kan faderens ideelle andel tillige overdrages til sønnen. I modsætning til, hvad der gælder ved overdragelse af kapitalandele med succession, jf. aktieavancebeskatningslovens § 34, er der ikke noget mindstekrav til, hvor stor en andel af virksomheden der skal overdrages til sønnen, for at overdragelsen er omfattet af kildeskattelovens § 33 C.
(...)
- Side 59 -
Kildeskattelovens § 33 C, stk. 1, omfatter således den situation, hvor der overdrages en andel af en virksomhed under forudsætning af, at andelen i sig selv udgør en erhvervsmæssig virksomhed, se hertil:
(...)
...i driftsbygningerne opfyldte betingelserne for at være en selvstændig erhvervsmæssig virksomhed, ville kildeskattelovens § 33 C kunne finde anvendelse. Da det blev lagt til grund, at kvægholdet udgjorde en selvstændig erhvervsmæssig virksomhed, indstillede Skatteministeriet, at overdragelsen kunne ske med succession, hvilket Skatterådet tiltrådte.
(...)
- Side 60 -
...Af yderligere praksis vedrørende spørgsmålet om, hvornår der foreligger en erhvervsmæssig virksomhed, kan henvises til SKM 2012.248 SR (en far kunne frasælge 21 hektar jord til sin søn, der forpagtede jorden) og SKM 2012.148 SR (en far kunne sælge henholdsvis 49 hektar med driftsbygninger, alternativt 49 hektar uden driftsbygninger med succession).
- Side 61 -
...undergivet væsentlige begrænsninger, da virksomhedsbegrebet i relation til kildeskattelovens § 33 C som udgangspunkt ikke omfatter fast ejendom, se ovenfor under afsnit 2.5. Udlejningsejendomme kan dermed som udgangspunkt ikke kan overdrages med succession, medmindre der er tale om landbrugs- eller skovejendomme, eller der er tale om næringsejendomme.
(...)
- Side 62 -
...ejendomsavancebeskatningslovens regler. Dette medfører den begrænsning i adgangen til at succedere i en fast ejendom vedrørende genvundne afskrivninger, at i det omfang der ikke kan konstateres en gevinst i medfør af ejendomsavancebeskatningslovens regler, kan der ikke ske indtræden i overdragerens skattemæssige stilling, jf. afskrivningslovens kap. 3.
(...)
...så vidt angår fast ejendom – når overdrageren driver næring med køb og salg af fast ejendom – skal man være opmærksom på, at overdragerens afståelse ikke er omfattet af ejendomsavancebeskatningsloven og begrænsningen i kildeskattelovens § 33 C, stk. 1, 3.-7. pkt., gælder derfor ikke, når overdrageren næringsbeskattes ved afståelse af fast ejendom.
(...)
...ikke anvendelse på overdragelse af aktier, anparter, andelsbeviser og lign., idet successionsbestemmelsen i aktieavancebeskatningslovens § 34 i stedet finder anvendelse. Denne bestemmelse bygger på samme principper som kildeskattelovens § 33 C, idet overdragelser under visse nærmere opregnede betingelser ikke vil medføre beskatning hos overdrageren.
(...)
Endvidere er fortjenester omfattet af kursgevinstlovens bestemmelser heller ikke omfattet af kildeskattelovens § 33 C, jf. stk. 1, 8. pkt., medmindre fortjenesten er omfattet af kursgevinstlovens § 23.
(...)
- Side 63 -
...stramninger«, RR.12.2021.64. Se også herom Sonja Sørensen: »Overdragelse af virksomhed lovændring som begrænser succession i opsparet overskud i virksomhedsordningen«, SR.2021.315. Der må således vedrørende succession i dette passiv opfordres til at foretage en meget konkret afvejning af, hvorvidt erhververen skal indtræde i den udskudte skatteforpligtelse.
(...)
- Side 65 -
...som ovenfor anført – en væsentlig undtagelse til valgfriheden, idet kildeskattelovens § 33 C, stk. 1, 7. pkt., medfører, at for så vidt angår fast ejendom, kan indtræden i overdragerens stilling, jf. afskrivningslovens kap. 3, kun ske, såfremt der samtidig sker indtræden i overdragerens skattemæssige stilling med hensyn til gevinst på samme ejendom.
(...)
- Side 66 -
...pkt., hvorefter der kun kan succederes i en gevinst i medfør af afskrivningslovens regler, såfremt der samtidig succederes i henhold til ejendomsavancebeskatningsloven. Er der således ikke en gevinst på ejendommen i medfør af ejendomsavancebeskatningsloven, medfører bestemmelsen, at der ikke kan succederes i de af overdrageren foretagne afskrivninger.
(...)
...idet succession alene i foretagne afskrivninger vil medføre, at overdrageren i forbindelse med opgørelse af en avance i medfør af ejendomsavancebeskatningslovens § 5, stk. 4, skal nedsætte ejendommens anskaffelsessum med et beløb svarende til de afskrivninger, der ikke er blevet beskattet som genvundne i henhold til afskrivningsloven, jf. herved også:
(...)
...sønnen som erhverver af ejendommen skulle indtræde i faderens skattemæssige stilling med hensyn til gevinst efter ejendomsavancebeskatningsloven, jf. herved den pr. overdragelsestidspunktet gældende § 33 C i kildeskatteloven, skulle anskaffelsessummen reduceres med de omhandlede afskrivninger, jf. dagældende ejendomsavancebeskatningslovs § 5, stk. 4.
(...)
- Side 67 -
...opgørelsen af gevinst eller tab ved afståelse af ejendommen i henhold til ejendomsavancebeskatningsloven skal nedsætte anskaffelsessummen med beløb svarende til, hvad overdrageren skulle have nedsat ejendommens anskaffelsessum med efter ejendomsavancebeskatningslovens § 5, stk. 4, nr. 1-7, såfremt ejendommen var blevet solgt på overdragelsesdagen.
Motivet for at gennemføre en overdragelse med succession er, at overdragelsen ikke udløser sædvanlig beskatning hos overdrageren. Overdragelse i medfør af kildeskattelovens § 33 C fraviger dermed det almindelige udgangspunkt, nemlig at overdrageren vil blive beskattet af enhver form for afståelse, uanset hvilken type afståelse der er tale om.
(...)
...betingelser, kan ske med succession, bliver fortjenesten ikke beskattet hos overdrageren. Det vil sige, at enhver form for avancebeskatning i medfør af ejendomsavancebeskatningsloven, kursgevinstbeskatningsloven og afskrivningsloven samt genvundne afskrivninger i medfør af afskrivningsloven – som erhververen er indtrådt i – udskydes til et senere tidspunkt.
(...)
...samme omfang som ved salg til andre personer. Overdrageren anses i medfør af bestemmelsen for at have afstået aktivet til den værdi, der lægges til grund ved gaveafgiftsberegningen eller ved beregning af indkomstskat. Hvis overdragelsen ikke er sket ved gave, skal man anvende aktivets værdi i handel og vandel, jf. nærmere nedenfor under afsnit 2.12.
- Side 68 -
...til de anskaffelsessummer, som overdrageren har anskaffet aktiverne til. Har overdrageren foretaget skattemæssige af- og nedskrivninger på de overdragne aktiver, indtræder erhververen også i disse. Erhververen indtræder således fuldt ud i den latente skat, der hviler på aktiverne i form af avancebeskatning og beskatning af genvundne afskrivninger.
(...)
...begrundelse, at det fremgår af kildeskattelovens § 33 C, stk. 2, at der ved overdragelse med succession alene, succederes i relation til avanceopgørelsen og skattemæssige afskrivninger. Herefter fandt retten ikke, at der var hjemmel til i relation til spørgsmålet om vedligeholdelse/forbedring at anse klageren for at have succederet i faderens ejertid.
(...)
- Side 69 -
...skatteyderen succederede i broderens anskaffelsestidspunkt, nemlig i 1994. Ligningsrådet fandt, at det i relation til kravet i ejendomsavancebeskatningslovens § 6 A, stk. 2, var det faktiske anskaffelsestidspunkt, det vil sige 2002, der skulle lægges til grund. Skatteyderen kunne således anvende genanbringelsesreglen i ejendomsavancebeskatningslovens § 6 A.
(...)
...den ene ægtefælle ejer en virksomhed, der drives af den anden ægtefælle, og ægtefællerne er samlevende, er det den af ægtefællerne, der driver virksomheden, der har retten til at afskrive på de aktiver, der benyttes i virksomheden i medfør af kildeskattelovens § 26 A, stk. 2. Ligningsrådet fandt endvidere, at bestemmelsen i kildeskattelovens § 26 A,
(...)
- Side 70 -
...kildeskattelovens § 33 C. Ligningsrådet fandt derfor, at manden med hensyn til betingelserne i afskrivningslovens § 22, stk. 1, sidste pkt., skattemæssigt skulle stilles, som om han selv havde erhvervet bygningen i 1975, ligesom hele den periode, hvori svigerfaren havde anvendt bygningen til et afskrivningsberettiget formål, skulle henregnes til manden.
(...)
...muligheden for succession i ejertid viser afgørelsen, at erhververen i relation til ejertidskravet på 5 år i afskrivningslovens § 22, stk. 1, succederer i overdragerens ejertid. Samspillet mellem de to regelsæt medførte således, at svigersønnen succederede i svigerfarens ejertid i relation til 5-års-ejertidskravet i afskrivningslovens § 22, stk. 1.
(...)
...Efterfølgende nedrev sønnen en driftsbygning. SKAT ville ikke anerkende nedrivningsfradrag, idet sønnen ikke havde ejet virksomheden i en periode på mindst 5 år, jf. kravet i afskrivningslovens § 22, stk. 1. Landsskatteretten fandt imidlertid, med henvisning til SKM 2003.79 LR, at sønnen succederede i faderens ejertid, jf. kildeskattelovens § 33 C.
(...)
...vedrørende bortforpagtede landbrugsvirksomheder fandt Skatterådet, at der kunne succederes efter kildeskattelovens § 33 C i saldoen efter afskrivningslovens § 40 C, ligesom Skatterådet fandt, at der kunne succederes efter kildeskattelovens § 33 C i retten til at levere betalingsrettigheder vederlagsfrit til bortforpagter efter ligningslovens § 7 Y, stk. 2.
(...)
- Side 71 -
1996.50 HRD og TfS 1997.810 HRD. 87 87. Se hertil Juridisk Vejledning 2023-1, punkt C.H. 2.3.2.5. Der ses ikke at foreligge offentliggjort praksis vedrørende spørgsmålet om afkræftelse af næringsformodningen ved overdragelse af en fast ejendom efter regelsættet i kildeskattelovens § 33 C.
(...)
...der er lagt til grund ved denne beregning, ligeledes blive lagt til grund ved fastlæggelse af erhververens anskaffelsestidspunkt eller anskaffelseshensigt i relation til kildeskattelovens § 33 C, stk. 2. Man har herved præciseret, at det er de samme anskaffelsestidspunkter og -hensigter, der skal anvendes i relation til henholdsvis § 33 C og § 33 D.
(...)
...kildeskattelovens § 33 C, stk. 4. Begrundelsen for at indsætte denne bestemmelse er at undgå den konstruerede situation, hvor en forælder, der ønsker at afhænde sin virksomhed til tredjepart, først overdrager med succession til barnet, hvorefter barnet afhænder virksomheden til tredjepart og dermed kan udnytte oparbejdet underskud fra tidligere år.
...stk. 7, at SKAT skal have meddelelse om, at overdragelsen er sket med succession senest i forbindelse med afgivelse af oplysninger jf. skattekontrollovens § 2, jf. kildeskattelovens § 33 C, stk. 7. Tidligere blev bestemmelsen praktiseret således, at fik SKAT ikke en sådan meddelelse, ville overdragelsen blive anset for skattepligtig. Dermed udløstes
(...)
- Side 72 -
...medfør af kildeskattelovens § 33 C, men manglende overholdelse af dette krav vil fremover være et bevisbyrdemæssigt spørgsmål, i relation til hvorvidt overdrager/erhverver kan dokumentere, at der er sket overdragelse med succession. En sådan dokumentation vil ofte bestå i en gaveanmeldelse til SKAT af en eventuel gave ydet fra overdrager til erhverver.
- Side 73 -
...kildeskattelovens § 33 D. Landsskatteretten udtalte, at såvel kildeskattelovens § 33 C som § 33 D søger at udligne eventuelle fremtidige skattetilsvar, og efter Landsskatterettens opfattelse er der ikke mulighed for at få reduktion for en latent skat efter begge bestemmelser. Se fra nyere praksis eksempelvis SKM 2022.623 Ø. 90 90. Dommen er anket.
(...)
Retstilstanden er herefter, at ved overdragelse af en erhvervsmæssig virksomhed med succession efter kildeskattelovens § 33 C kan overdrager/erhverver vælge, at den latente skat 91 91. Se nedenfor under afsnit 2.11 om opgørelse af værdien af den latente skatteforpligtelse. fragår i overdragelsessummen, alternativt, at
(...)
- Side 74 -
...datteren en vederlagsfri formuefordel, og at der derfor ikke var givet en gave fra klageren til hans datter. Om erhververen vil være afgifts- eller skattepligtig af gavens værdi, afhænger af, om erhververen er omfattet af den personkreds, der er nævnt i boafgiftslovens § 22. I medfør af denne bestemmelse skal følgende personkreds betale gaveafgift:
(...)
...børnebørn og samlevere, 94 94. I det omfang samleveren har haft fælles bopæl med giveren i en sammenhængende periode på mindst 2 år, jf. boafgiftslovens § 22, stk. 1, litra d. Samlevere, der ikke har boet sammen i mindst 2 år forud for overdragelsen, skal dermed betale indkomstskat i medfør af statsskattelovens § 4, stk. 1, litra c. der i forbindelse
(...)
- Side 75 -
...betingelse, at der er tale om kapitalandele eller en erhvervsvirksomhed, der opfylder betingelserne i henholdsvis aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 1, 5 eller 6, eller kildeskattelovens § 33C, stk. 1, for at der kan ske overdragelse med succession, samt at overdrageren opfylder ejetidsbetingelsen i boafgiftslovens § 23 a, stk. 2, punkt 1 og 2.
(...)
- Side 76 -
...stk. 1 og 2, medfører et retskrav 96 96. Gældende fra 1. januar 2020. på henstand i op til 30 år i lige store andele. Det er en betingelse for at kunne anvende regelsættet, at der er tale om erhvervsbetingede generationsskifter, dvs. betingelserne i kildeskattelovens § 33 C, stk. 1, eller aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 1, nr. 2 (jf. dog stk.
(...)
- Side 77 -
...§ 33 C, og der samtidig ydes en gave, er der mulighed for at beregne en passivpost i medfør af kildeskattelovens § 33 D, der går til fradrag ved beregning af den gaveafgiftspligtige værdi, medmindre man har valgt at nedsætte virksomhedens værdiansættelse med den latente skatteforpligtelse. Se nedenfor under afsnit 2.11 om beregning af passivposten.
(...)
- Side 78 -
...boafgiftslovens § 22, stk. 5, jf. § 23 a, det vil sige en situation, hvor overdrager ikke efterlader sig livsarvinger og ønsker at overdrage en erhvervsmæssig virksomhed til søskende eller søskendes børn. I denne situation vil overdragelsen være omfattet af den lave afgiftsklasse, hvis betingelserne i § 23 a, stk. 1, in fine, og stk. 2, er opfyldt.
...under afsnit 2.2, samt SKATs opfølgende styresignal i SKM 2011.406 SKAT er status, at parterne i en overdragelse med succession kan vælge enten at anvende den objektive kompensationsregel i kildeskattelovens § 33 D. Se hertil et nyere eksempel fra praksis SKM 2018.319 H 101 101. Der er omtalt ovenfor under afsnit 1.2.1 om interesseforbundne parter.
(...)
- Side 79 -
Kildeskattelovens § 33 C om mulighed for at overdrage en virksomhed med succession blev gennemført ved lov nr. 763 af 14. december 1988 (Succession ved familieoverdragelse). Lovens § 33 D om beregning af en passivpost til udligning af eventuelle fremtidige skattetilsvar blev indsat ved lov nr. 1119 af 21. december 1994 (Lempelse af generationsskifteafgifter m.v.).
(...)
...Landsskatterettens afgørelse af 10. september 2008 (SKM 2008.876 LSR), og som blev præciseret ved Skatteministeriets styresignal i SKM 2011.406 SKAT, har erhververen krav på det største af de nedslag, der kan beregnes med udgangspunkt i henholdsvis kildeskattelovens § 33 C og lovens § 33 D, men der kan ikke samtidig gives fradrag efter begge regler.
(...)
...33 C, og der som konsekvens heraf skal betales en gaveafgift, skal der i tilknytning til aktiverne i gaveopgørelsen optages en passivpost til udligning af eventuelle fremtidige skattetilsvar vedrørende disse aktiver. Hvis gaven er indkomstskattepligtig for modtageren, medfører § 33 D, at gavens værdi efter statsskattelovens § 4, litra c, reduceres.
(...)
- Side 80 -
...lavest mulige avance. Ydermere fastslår denne bestemmelse, at såfremt der overdrages en fast ejendom i medfør af kildeskattelovens § 33 C, men erhververen kun vælger at indtræde i enkelte gevinster – det vil sige kun i ejendomsavancen, men ikke i genvundne afskrivninger – vil passivposten kun blive beregnet på grundlag af de gevinster, der indtrædes i.
(...)
...kildeskattelovens § 33 C, opgøres som 30 % af den skattepligtige fortjeneste, der ville være fremkommet ved et almindeligt salg, og som ikke er aktieindkomst. 102 102. Såfremt der overdrages aktier med succession i medfør af aktieavancebeskatningslovens § 34, udgør passivposten 22 % af den efter stk. 2 beregnede fortjeneste, der ville være aktieindkomst.
(...)
- Side 81 -
...opstår spørgsmålet om, hvilken metode der er mest fordelagtig. Kildeskattelovens § 33 C indeholder ikke fortolkningsbidrag til opgørelse af værdien af den overdragne latente skatteforpligtelse, og denne skal derfor nærmere lægges fast på baggrund af praksis. Af styresignal SKM 2011.406 SKAT fremgår følgende omkring SKATs opfattelse af værdiansættelsen:
(...)
...skattemæssig succession i levende live, tages der i overensstemmelse med landsskatteretskendelsen udgangspunkt i handelsværdien, som kan nedsættes med udskudt skat efter kildeskattelovens § 33 C. Parterne i en successionsoverdragelse kan således i overensstemmelse med landsskatteretskendelsen aftale et prisnedslag til kompensation for udskudt skat.
(...)
Hvis overdragelsen gennemføres som gave, skal det gaveafgifts- eller indkomstskattepligtige beløb opgøres således, at der i overensstemmelse med landsskatteretskendelsen tages hensyn til en eventuel udskudt skat efter kildeskattelovens § 33 C. Samtidig skal det
(...)
- Side 82 -
Efter Skatteministeriets opfattelse opfyldes værdiansættelseskravet efter kildeskattelovens § 33 D mest hensigtsmæssigt ved, at det præciseres, at parterne har krav på det største af de nedslag, der kan beregnes med udgangspunkt i henholdsvis kildeskattelovens § 33 C og kildeskattelovens § 33 D. Der henvises til beregningseksemplerne i bilaget.
(...)
Hvis der f.eks. gives nedslag med udgangspunkt i kildeskattelovens § 33 C, fordi dette nedslag er større end et nedslag med udgangspunkt i kildeskattelovens § 33 D, er nedslaget efter sidstnævnte bestemmelse indeholdt i nedslaget efter førstnævnte bestemmelse.
(...)
Ved at anvende denne fremgangsmåde vil kravene efter kildeskattelovens §§ 33 C og D altid være opfyldt hver for sig i de konkrete situationer, hvor der sker overdragelser med succession som hel eller delvis gave.
(...)
Der er ikke i kildeskattelovens § 33 C fastsat nærmere regler for værdiansættelsen af den udskudte skatteforpligtelse.
(...)
...opstod spørgsmålet om, hvilket værdiansættelsesgrundlag nedslaget skulle beregnes på grundlag af. Opgørelse af handelsværdien ved en gaveoverdragelse af en landbrugsejendom fandtes at kunne ske efter bestemmelserne i værdiansættelsescirkulæret (cirkulære nr. 185 af 17. november 1982), det vil sige til +/- 15 % af den seneste offentliggjorte kontante
(...)
- Side 83 -
...at latent skat kunne ansættes til kurs 50, og at handelsværdien ved anvendelse af reglerne om latent skat skulle ansættes til ejendomsværdien. SKAT gjorde således gældende, at den offentlige ejendomsvurdering minus 15 % ikke kunne finde anvendelse ved fradrag fra latent skat iht. kildeskattelovens § 33 C. Landsskatteretten udtalte i den forbindelse:
(...)
Kildeskattelovens § 33 C omfatter overdragelse af virksomhed med succession til blandt andet børn. Når der er tale om overdragelse med succession, og når en del af eller hele overdragelsessummen berigtiges i form af gave, kan der kompenseres for en latent skat enten i henhold til kildeskattelovens § 33 C eller i henhold til samme lovs § 33 D.
(...)
Ved overdragelser efter kildeskattelovens § 33 C, sker der reduktion af handelsværdien af de overdragne aktiver under hensyntagen til den latente skat.
(...)
Landsskatteretten har således fastslået, at 1982-værdiansættelsescirkulæret kunne finde anvendelse, også når overdrager/erhverver ønsker et nedslag for den latente skatteforpligtelse efter kildeskattelovens § 33 C. Landsskatteretten foretog videre en grundig vurdering af, hvilken kurs nedslaget skulle opgøres til:
(...)
- Side 84 -
Det skal således på baggrund heraf konkret vurderes, om det i det enkelte tilfælde er mest fordelagtigt at nedbringe gaveafgiften ved benyttelse af kildeskatteskattelovens § 33 D eller fratrække den latente skatteforpligtelse ved værdiansættelse af virksomheden, når der sker en overdragelse i medfør af kildeskattelovens § 33 C.
...SKATs fokus i forbindelse med en overdragelse omfattet af kildeskattelovens § 33 C, er parternes værdiansættelse af de aktiver, der indgår i virksomheden. Særligt ved overdragelse mellem forældre og børn vil SKAT kontrollere, om værdiansættelsen af aktiverne svarer til de reelle værdier, se hertil ovenfor afsnit 1.2.1 om interesseforbundne parter.
(...)
...kildeskattelovens § 33 C, stk. 3, idet bestemmelsen henviser til, at salgssummen skal opgøres til den værdi, der er lagt til grund ved beregning af gaveafgift eller indkomstskat af erhvervelsen. Såfremt erhvervelsen ikke er afgifts- eller indkomstskattepligtig, fremgår det af bestemmelsen, at det pågældende aktivs værdi i handel og vandel skal anvendes.
(...)
- Side 85 -
...mellem interesseforbundne parter, se nærmere herom afsnit 1.2.2.2), og værdiansættelsesvejledning af 21. januar 2019, E nr. 238 (overdragelse af en virksomhed, hvortil der er tilknyttet goodwill mellem interesseforbundne parter, hvis 2000-principperne ikke findes, at give et retvisende billede af virksomhedens værdi, se nærmere herom afsnit 1.2.2.3).
(...)
- Side 87 -
...kontante ejendomsværdi, altid skulle lægges til grund af skattemyndighederne på gaveområdet. Højesteret tiltrådte herudover, at overdragelsen af ejendommen ikke var omfattet af kildeskattelovens § 33 C om succession ved overdragelse af en erhvervsvirksomhed, og at dette ikke kunne føre til, at ejendommen ansås for overdraget direkte fra A til kommunen.