Forfattere: Birgitte Sølvkær Olesen
Udgivelsesdato: 18. august 2023
ISBN: 9788757457117
- Side 91 -
...opgørelsen af den skattepligtige indkomst – dette gælder uanset ejerandel og ejertid. Formålet med aktieavancebeskatningslovens § 34 er endvidere det samme som formålet med kildeskattelovens § 33 C, nemlig at give mulighed for, at en virksomhed, der drives i selskabsform, kan overdrages til familiekredsen, uden at skattemæssige forhold blokerer for dette.
- Side 92 -
...d.110110. Boafgiftslovens § 22, stk. 1, litra d: »Personer, der har haft fælles bopæl med gavegiver i de sidste 2 år før modtagelsen af gaven, og personer, der tidligere har haft fælles bopæl med gavegiver i en sammenhængende periode på mindst 2 år, når den fælles bopæl alene er ophørt på grund af institutionsanbringelse, herunder i en ældrebolig.«
(...)
- Side 93 -
...regler ikke kunne tilbageoverdrage anparterne til forælderen med succession. Efter den 1. januar 2009 er der imidlertid under visse betingelser mulighed for at overdrage anparterne tilbage til forældregenerationen. Der er i den forbindelse opstillet tre betingelser i lovbestemmelsen for at anvende denne reparationsbestemmelse, nemlig at overdragelsen:
- Side 95 -
...størrelsen af den ejerandel af virksomheden, der kan overdrages i medfør af kildeskattelovens § 33 C. Kravet i aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 1, nr. 2, er så beskedent, at det i praksis kommer til at virke således, at der ikke er nogen egentlig begrænsning i størrelsen af den andel af aktiekapitalen, der skal overdrages til næste generation.
(...)
- Side 96 -
...En virksomhedsejer kan dermed ikke undgå begrænsningen i kildeskattelovens § 33 C i relation til overdragelse af faste ejendomme med succession ved at omdanne en personligt ejet virksomhed med udlejning af fast ejendom til et selskab i medfør af lov om skattefri virksomhedsomdannelse og derefter overdrage kapitalandelene i selskabet med succession.
(...)
- Side 97 -
...såfremt virksomhedsejeren er næringsdrivende med køb og salg af fast ejendom, vil han kunne overdrage udlejningsejendommene med succession, når der er tale om en personligt ejet virksomhed, jf. kildeskattelovens § 33 C, hvorimod enhver form for overdragelse af kapitalandele i et ejendomsselskab er udelukket i medfør af aktieavancebeskatningslovens § 34.
(...)
- Side 104 -
Der er således den væsentlige forskel mellem overdragelse efter kildeskattelovens § 33 C og aktieavancebeskatningslovens § 34, idet en virksomhed som ovenfor anført ville kunne overdrages med succession, såfremt den var drevet i personligt regi næringsdrivende med køb og salg af fast ejendom.
- Side 109 -
...medføre beskatning af en eventuel avance som aktieindkomst i medfør af aktieavancebeskatningslovens almindelige regler, jf. personskattelovens § 8 a. Som ved overdragelse af aktiver med succession, jf. kildeskattelovens § 33 C, er konsekvensen for overdrageren af at anvende § 34, at overdragelsen ikke vil udløse nogen form for beskatning hos denne.
(...)
Der kan kun succederes, såfremt der konstateres en avance, men derimod ikke hvis der konstateres et tab, jf. aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 4, der henviser til kildeskattelovens § 33 C, stk. 3.
- Side 110 -
I medfør af aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 4, finder kildeskattelovens § 33 C, stk. 4, tilsvarende anvendelse ved overdragelse af kapitalandele. Dette medfører, at i det omfang erhververen har tab jf. aktieavancebeskatningslovens § 13 eller § 14, vil erhververen ikke kunne fratrække dette underskud i
- Side 112 -
...tillige en betingelse for, at overdragelse jf. aktieavancebeskatningslovens § 34 anses for sket med succession, at SKAT får meddelelse om dette senest i forbindelse med afgivelse af overdragerens oplysninger til told- og skatteforvaltningen efter skattekontrollovens § 2, jf. aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 4, jf. kildeskattelovens § 33 C, stk. 7.
(...)
...krav vil fremover (alene) være et bevisbyrdemæssigt spørgsmål i relation til, hvorvidt overdrager/erhverver kan dokumentere, at der er sket overdragelse med succession. En sådan dokumentation vil dog ofte foreligge i form af en gaveanmeldelse til SKAT af en eventuel gave ydet fra overdrager til erhverver i forbindelse med successionsoverdragelsen.
- Side 113 -
...med skattemæssige succession, ikke kan gives dobbeltnedslag, hvorfor man ikke både kan opnå nedslag for den gaverelaterede del af den udskudte skat vedrørende overdragelsen efter kildeskattelovens § 33 C og for den objektivt beregnede passivpost efter kildeskattelovens § 33 D. Styresignalet er efterfølgende fulgt op i praksis, se hertil eksempelvis:
(...)
...i henhold til kildeskattelovens § 33 D ved beregning af en passivpost. Begge bestemmelser søgte således at udligne eventuelle fremtidige skattetilsvar, og der var ikke mulighed for at få reduktion for en latent skat efter begge bestemmelser. Der var valgfrihed for den skattepligtige med hensyn til, hvor nedslaget for en latent skat skulle placeres.
(...)
Retstilstanden er herefter, at ved overdragelse af en erhvervsmæssig virksomhed med succession efter kildeskattelovens § 33 C eller aktieavancebeskatningslovens § 34 kan overdrager/erhverver vælge, at den latente skat127127. Se nedenfor under afsnit 3.8 om opgørelse af værdien af den latente skatteforpligtelse. fragår
(...)
- Side 114 -
Der gælder således det samme her som ved overdragelser af aktiver i medfør af kildeskattelovens § 33 C.
(...)
- Side 115 -
...benyttet som en del af landbrugsvirksomheden, under henvisning til formålet med boafgiftslovens § 23 a. Den omstændighed, at ejendommen efter den dagældende vurderingslov § 33, stk. 1, var registreret som landbrugsejendom kunne ikke føre til et andet resultat. Der var således berettiget opkrævet gaveafgift på 15 % efter boafgiftslovens § 23, stk. 1.
(...)
- Side 116 -
...sikkerhed, medmindre der er tale om en arving eller legatar eller gavemodtager har hjemsted i et land, der ikke er omfattet af overenskomst af 7. december 1989 mellem de nordiske lande om bistand i skattesager, EU´s inddrivelsesdirektiv eller som ikke yder bistand til inddrivelse efter OECD og Europarådets konvention om administrativ bistand i skattesager.
- Side 118 -
...– styresignal – passivposter – SKM 2011.406 SKAT«, offentliggjort den 21. juni 2011 på www.v.dk og artikel af Michael Serup: »Passivering af udskudt skat ved skifte«, offentliggjort maj 2013 på www.bechbruun.com. Se videre den ovenfor under afsnit 2.11 refererede SKM 2018.552 LSR, der nærmere viser, hvilke elementer der indgår i kursfastsættelsen.
- Side 119 -
...4, der henviser til kildeskattelovens § 33 C, stk. 3, hvorefter salgssummen skal opgøres til den værdi, der er lagt til grund ved beregning af gaveafgift eller indkomstskat af erhvervelsen. Såfremt erhvervelsen ikke er afgifts- eller indkomstskattepligtig, fremgår det af bestemmelsen, at det pågældende aktivs værdi i handel og vandel skal anvendes.