Forfattere: Birgitte Sølvkær Olesen
Udgivelsesdato: 18. august 2023
ISBN: 9788757457117
- Side 135 -
...findes i henholdsvis kildeskattelovens § 33 C, stk. 12, vedrørende overdragelse af en personligt drevet virksomhed til medarbejdere, og aktieavancebeskatningslovens § 35 vedrørende overdragelse af kapitalandele til medarbejderkredsen. De nærmere betingelser for, at overdragelsen kan ske med succession, behandles umiddelbart nedenfor i afsnit 5.2 og 5.3.
- Side 136 -
Som ovenfor nævnt giver kildeskattelovens § 33 C, stk. 12, mulighed for, at en overdragelse af en personligt drevet virksomhed kan ske med succession til medarbejdere.
(...)
...omfattet af ATP-ordningen, skal betales ATP-bidrag for et fuldtidsbeskæftiget medlem. For medarbejdere, der ikke er omfattet af ATP-ordningen, lægges der afgørende vægt på, om beskæftigelsen har et omfang, der gør, at der skulle have været betalt ATP-bidrag for et fuldtidsbeskæftiget medlem, såfremt medarbejderen havde været omfattet af ATP-ordningen.
(...)
...sammenlagt mindst 3 år i virksomheden. 144 144. Jf. kildeskattelovens § 33 C, stk. 12, 2. pkt. Der er således mulighed for at anvende successionsreglerne i relation til medarbejdere, såfremt man på et tidligere tidspunkt har inddraget en medarbejder i ejerkredsen med henblik på, at denne – på et senere tidspunkt – skulle erhverve den resterende ejerandel.
(...)
Ud over at overdragelsen kun kan ske til en nærmere afgrænset medarbejderkreds, gælder endvidere de øvrige betingelser, der er gældende ved overdragelse til familiekredsen i medfør af kildeskattelovens § 33 C. Disse krav er nærmere behandlet ovenfor i kapitel 2 og vil kun blive kort omtalt her. Der er tale om følgende krav:
(...)
- Side 137 -
...en betingelse, at erhververen er skattepligtig til Danmark og ikke i henhold til en dobbeltbeskatningsoverenskomst anses for hjemmehørende i udlandet.– Der skal ske anmeldelse til SKAT senest i forbindelse med afgivelse af overdragerens oplysninger til told- og skatteforvaltningen efter skattekontrollovens § 2, jf. kildeskattelovens § 33 C, stk. 7.
(...)
...tilsvarende måde som beskrevet ovenfor under afsnit 2.7, at overdragelsen ikke udløser avancebeskatning af skatterelaterede aktiver, eventuelt beskatning af genvundne afskrivninger jf. kildeskattelovens § 33 C, stk. 2, samt opsparet overskud hos overdrageren, jf. kildeskattelovens § 33 C, stk. 5. Se succession i opsparet overskud eksempelvis SKM 2022.523 SR.
(...)
Erhververen indtræder som følge af successionen i overdragerens anskaffelsestid, anskaffelsessum samt anskaffelseshensigt og succederer således fuldt ud i overdragerens skattemæssige hensigt, se hertil nærmere kapitel 2.8. Som ved overdragelse til familiekredsen efter kildeskattelovens § 33 C gælder det,
(...)
- Side 138 -
...der blev indsat med virkning pr. 1. januar 2009, til at reparere på et generationsskifte, gælder ligeledes her, idet der således er mulighed for inden for en periode på 5 år at lade kapitalandelene gå tilbage til den oprindelige ejer med succession, under forudsætning af at den første overdragelse skete med succession, se hertil ovenfor afsnit 2.4.
- Side 140 -
...handelsprisen, herunder om der er tale om en prisfastsættelse baseret på en aftale mellem uafhængige parter. Udgangspunktet er, at en aftale mellem en virksomhedsejer og en medarbejder er at betragte som en aftale mellem uafhængige parter. 146 146. Se hertil også Jane Bille, Skattemæssig Succession ved generationsskifte i levende live og ved død, s. 323
(...)
- Side 141 -
...kildeskattelovens § 33 C, stk. 12, og aktieavancebeskatningslovens § 35, er forudsat fra lovgivers side, at parterne kan indregne den latente skat direkte som en del af den regnskabsmæssige berigtigelse af overdragelsessummen. Med hvilket beløb/kurs skatten skal indregnes, vil – som anført i skatteministerens svar – bero på en forhandling mellem de to parter.
- Side 143 -
...Spørgsmålet var, om likvide midler på selskabets klientkonto skulle anses for passiv pengeanbringelse. Ligningsrådet fandt, at kun de midler, som kunne hæves efter klientkontovedtægten, herunder eventuelle forudbetalinger på honorar, skulle anses for likvide midler i henhold til aktieavancebeskatningslovens § 11, stk. 9 (dagældende). Succession blev tilladt.
(...)
- Side 144 -
...omstruktureringstiltag, der finder anvendelse ved alternative modeller til overdragelse med succession efter regelsættene i kildeskattelovens § 33 C, stk. 1 og 12, samt §§ 34 og 35, eventuelt i kombination med disse regelsæt. 151 151. Se SKM 2021.92 SR, hvor der dels blev påtænkt overdragelse med succession efter kildeskattelovens § 33 C, dels virksomhedsomdannelse.