Forfattere: Jane Bolander, Liselotte Madsen, Anders Nørgaard Laursen og Inge Langhave Bolander
Udgivelsesdato: 22. august 2023
ISBN: 9788757454369
- Side 701 -
...successionsbegrebet, og der vil være en kort omtale af de forskellige successionsbestemmelser. Herefter vil der være fokus på de to bestemmelser, der knyttes til generationsskifte. Det er bestemmelsen om generationsskifte i levende live af en personligt drevet virksomhed, jf. KSL § 33 C, og bestemmelsen om overdragelse af aktier i levende live i ABL § 34.
...nærtbeslægtede/samlevende i levende live, jf. KSL § 33 C og ABL §§ 34 og 35 A, se nærmere i afsnit 4.3.1 og 4.3.23 mellem en virksomhedsejer eller en hovedaktionær og nære medarbejdere i virksomheden/selskabet, jf. KSL § 33 C, stk. 12, og ABL § 35, se nærmere i afsnit 4.44 i forbindelse med overdragelse af aktier til en erhvervsdrivende fond, jf. ABL §§ 35 B-35 F
(...)
- Side 702 -
...ellers ville have været skattepligtig for overdrageren. Der kan således ikke succederes, hvis avancen ville være skattefri for overdrageren, ligesom der ikke er mulighed for succession i tab. I begge disse situationer skal erhververen anvende handelsværdien på overdragelsestidspunktet som sin anskaffelsessum, jf. KSL § 33 C, stk. 3, og ABL § 34, stk. 4.
(...)
...i udlandet, kan således som udgangspunkt ikke erhverve aktiver ved overdragelse med succession, jf. KSL § 33 C, stk. 9-10, og ABL § 34, stk. 3. Succession er dog mulig, hvis aktiverne efter overdragelsen indgår i en virksomhed, som er begrænset skattepligtig for erhververen som fast driftssted eller fast ejendom, jf. KSL § 2, stk. 1, nr. 4 eller 5.
- Side 703 -
...familiesuccession og FUSL § 8, stk. 1, om fusion af selskaber. Dette gælder både for så vidt angår opgørelsen af fortjeneste eller tab ved erhververens efterfølgende salg og ved opgørelsen af et eventuelt afskrivningsgrundlag hos erhververen. Skattemæssige af- eller nedskrivninger, som er foretaget af overdrageren, anses for foretaget af erhververen.
(...)
- Side 704 -
...omfattede den udmåling af ejertid, der i praksis lægges til grund for bedømmelsen af, i hvilket omfang istandsættelsesudgifter på erhvervede ejendomme har karakter af forbedring eller vedligeholdelse, jf. kap. 9, 2.4.4. Der henvistes til, at der efter KSL § 33 C, stk. 2, kun succederes med hensyn til avanceopgørelsen og skattemæssige afskrivninger.
(...)
...en eventuel fortjeneste ved videresalg af virksomheden, jf. KSL § 33 C, stk. 4. Dette er også reglen for så vidt angår selskaber, jf. VOL § 8 og FUSL § 8, stk. 6. Efter fusionsskatteloven gælder der dog undtagelser hertil, jf. kap. 35, 2.2.5. En undtagelse gælder også ved et dødsbos succession i afdødes skattemæssige stilling, se DSKL § 20, stk. 3.
- Side 705 -
...levende live ved overdragelse af hele eller en del af en personligt drevet erhvervsvirksomhed er reguleret i KSL § 33 C. Der kan også succederes i levende live ved overdragelse af aktier, jf. ABL § 34. Disse regler bygger på Generationsskifteudvalgets betænkning nr. 1111/1987. De er nærmere beskrevet i Den juridiske vejledning 2023 C.C.6.7 og C.B.2.13.
(...)
...Successionsadgangen omfatter også overdragerens eventuelle samlever, således som dette begreb er defineret i BAL § 22, stk. 1, litra d. Reglerne kan desuden anvendes ved overdragelse til visse nære medarbejdere, jf. KSL § 33 C, stk. 12, og ABL § 35. Der er også hjemmel til succession ved overdragelse til tidligere ejere, jf. KSL § 33 C, stk. 13, og ABL § 35 A.
(...)
...overdragelsen opfylder betingelserne for at kunne ske med succession, jf. ABL § 34 eller KSL § 33 C. Reglerne kan anvendes, uanset om overdragelsen sker mod fuldt vederlag eller helt eller delvis som gave, Hvis overdragelsen sker helt eller delvist som gave, vil gaven være gaveafgifts- eller indkomstskattepligtig efter de herom gældende regler, jf. kap. 13.
(...)
Reglerne om succession kan kun anvendes, hvis overdrager og erhverver er enige herom. Beslutningen skal senest meddeles i forbindelse med indgivelse af overdragerens oplysninger efter SKL § 2, jf. KSL § 33 C, stk. 7, og
(...)
- Side 706 -
Ændrer skattemyndighederne i forbindelse med beregning af gaveafgift eller indkomstskat den værdiansættelse, som parterne har lagt til grund for overdragelsen, har parterne ret til inden for 3 måneder at træffe ny beslutning om, hvorvidt erhververen indtræder i overdragerens stilling, jf. KSL § 33 C, stk. 8, og ABL § 34, stk. 4.
Reglerne i KSL § 33 C omfatter overdragelse af en virksomhed eller en ideel andel af en virksomhed. Successionen omfatter alle virksomhedens skatterelevante aktiver, og der kan ikke succederes ved enkeltoverdragelse af aktiver.
(...)
- Side 707 -
...et mellemsalg. Vestre Landsret havde lagt vægt på, at A ganske vist havde drevet virksomhed i form af bortforpagtning på overdragelsestidspunktet. Men da det var A, der skulle oppebære forpagtningsafgiften det første år, og da lejer af jorden ville afgive retten dertil, hvis kommunen ønskede at disponere over den, var der ikke tale om en virksomhed.
(...)
...del af landbrugsvirksomheden, da det var udlejet til beboelse. Da udlejning af fast ejendom til beboelse ikke anses for at udgøre erhvervsvirksomhed i relation til KSL § 33 C, kunne stuehuset ikke overdrages med succession, hvilket også udelukkede en gaveoverdragelse til den lave afgift, der på daværende tidspunkt var hjemlet i BAL § 23 a, stk. 1.
(...)
Hvis ejendommen er afskrivningsberettiget, kan der kun succederes i relation til genvundne afskrivninger, hvis der samtidig sker succession vedrørende ejendomsavance for samme ejendom, jf. KSL § 33 C, stk. 1, 6. pkt. Da der ikke kan succederes efter ejendomsavancebeskatningsloven, hvis der er op-
(...)
- Side 708 -
...ved en senere opgørelse af avance efter ejendomsavancebeskatningsloven skal nedsætte anskaffelsessummen med de ikke genvundne afskrivninger mv., som overdrageren efter EBL § 5, stk. 4, skulle have nedsat den med ved et salg på udlodningstidspunktet. Der beregnes i øvrigt kun passivpost på grundlag af avance, der succederes i, jf. KSL § 33 D, stk. 2.
(...)
Undtaget fra succession er iflg. KSL § 33 C, stk. 1, fortjeneste på gæld, der skal beskattes efter kursgevinstloven, medmindre det sker efter reglerne i KGL § 23 om gæld i fremmed valuta.
(...)
- Side 709 -
...periodeafgrænsningsposter. Hvis den erhvervsdrivende har et indestående på konto for opsparet overskud på 10 mio. kr., og der i den overdragne virksomhed indgår finansielle aktiver på 4 mio. kr., kan der kun overdrages 6 mio. kr. af indeståendet på konto for opsparet overskud i forbindelse med successionen. Dette gælder ved en såkaldt heloverdragelse af virksomheden.
(...)
Ved overdragelse af en del af en virksomhed eller en af flere virksomheder kan der succederes i den del af indeståendet på konto for opsparet overskud, der – med basis i kapitalafkastgrundlagets fordeling – svarer til det overdragne, jf. KSL § 33 C, stk. 5, 3. og 4. pkt.
(...)
...flere virksomheder er det opsparede overskud, der kan overtages, maksimeret til den positive værdi af kapitalafkastgrundlaget ved udløbet af indkomståret forud for overtagelsesåret, der kan henføres til den pågældende virksomhed, jf., KSL § 33 C, stk. 5, 6. pkt. Der henvises til betænkningen til L 133, FT 2020-21 for et eksempel på denne opgørelse.
(...)
Hvis overdrageren ved udgangen af det foregående indkomstår anvender kapitalafkastordningen, kan erhververen tilsvarende overtage et eventuelt indestående på konjunkturudligningskontoen, jf. KSL § 33 C, stk. 6.
(...)
Det, som bestemmelserne i KSL § 33 C, stk. 5 og 6, giver mulighed for, er en overtagelse af indestående på konto for opsparet overskud/konjunkturudligningskontoen, således at virksomhedsoverdragelsen ikke udløser be-
- Side 713 -
...der opfyldte betingelserne herom i BAL § 23 a. Denne nedtrapning blev tilbagerullet fra og med 2020, således at afgiften i dag igen udgør 15 pct. For overdragelser med nedsat afgift, der er gennemført i perioden 2016-2019, gælder værnsreglerne i BAL §§ 1 b og 23 b fortsat. Se hertil Lærebog om indkomstskat, 18. udg., afsnit 4.3.3.1. Værnsreglerne om-
(...)
- Side 714 -
...ellers er tilfældet ved gaveoverdragelse til denne persongruppe. Det er en betingelse herfor, at der sker overdragelse af en virksomhed eller aktier, og at de aktier eller den virksomhed, der overdrages, ville kunne overdrages med succession efter ABL § 34 eller KSL § 33 C. Det er dog ikke afgørende, at overdragelsen rent faktisk sker med succession.
(...)
- Side 715 -
...for betaling af afgiften, hvis gavemodtager er hjemmehørende i et land, som Danmark ikke har mulighed for at få bistand fra med inddrivelse af afgiften. Bestemmelsen i BAL § 36 indeholder en række yderligere bestemmelser om håndteringen af henstanden. Se herom Den juridiske vejledning 2023 C.A.6.2.3 og Antonina Nørgaard m.fl. i SR-Skat 2020, s. 137.
- Side 716 -
...til den overtagne skatteforpligtelse i form af beregning af en udskudt skat på de aktiver og passiver, der er omfattet af overdragelsen, jf. KSL § 33 C. Metoden bygger på den betragtning, at den, der overtager en skatteforpligtelse, vil betale mindre for det pågældende aktiv. Den betragtning blev lagt til grund af Landsskatteretten i SKM2008.876.LSR.
(...)
Landsskatteretten gav skatteyderen medhold i, at der i forbindelse med en familieoverdragelse med succession, jf. KSL § 33 C, skulle tages hensyn til den udskudte skat ved fastsættelsen af handelsværdien. Landsskatteretten var dog enig med SKAT og Skatterådet i, at den udskudte skat udgjorde en eventualforpligtelse, og at en kursfastsættelse til pari ikke
(...)
- Side 717 -
...skatteforpligtelse, hvilket også er præciseret i styresignalet SKM2011.406.SKAT. I styresignalet er det anført, at de to metoder – passivpost (KSL § 33 D) og udskudt skat (KSL § 33 C) – gensidigt udelukker hinanden, og at skatteyder derfor har krav på at anvende den metode, der giver det største nedslag. Denne forståelse er sidenhen bekræftet af Højesteret
(...)
...var nærmere omtalt i forarbejderne til KSL § 33 D. I forlængelse heraf henviste Højesteret til SKM2008.876.LSR og SKM2011.406.SKAT og konstaterede, at nevøen havde krav på det største af de nedslag, der kunne beregnes. For nevøen gav et nedslag i handelsværdien efter KSL § 33 C det største nedslag. Dommen er kommenteret af Bent Ramskov i SO2018.187.
(...)
...Højesteret den fortolkning af samspillet, der var blevet lagt til grund i SKM2011.406.SKAT. Der kan således ikke både beregnes en passivpost efter KSL § 33 D og gives nedslag for udskudt skat efter KSL § 33 C. Desuden skal der kun gives nedslag efter KSL § 33 C (udskudt skat), når det resulterer i et større nedslag end passivposten efter KSL § 33 D.
(...)
Det skal bemærkes, at i modsætning til passivposten efter KSL § 33 D er det ikke en betingelse for nedslag for udskudt skat efter KSL § 33 C, at overdragelsen sker ved hel eller delvis gave.
(...)
Nedslaget efter KSL § 33 C gælder såvel ved overdragelse af virksomhed efter KSL § 33 C som ved overdragelse af aktier, jf. ABL §§ 34, 35 og 35 A. Se tilsvarende SKM2012.477.LSR og SKM2012.479. LSR. Det anføres desuden i styresignalet SKM2011.406.SKAT, at den præciserede praksis også omfatter succession i tilfælde af død efter DSKL § 36, jf. BAL § 13 a.
(...)
I SKM2015.131.LSR var der under sagen enighed om at anvende bestemmelsen i KSL § 33 C, således at kompensationen for en latent skat skete ved nedslag i handelsværdien. Landsskatteretten udtalte, at beregningen af nedslaget og dermed kursværdien af den latente skattebyrde skulle foretages ved anvendelse af en efter skat-rente, idet klageren herved
- Side 719 -
...generelle betingelser for at kunne succedere og de skattemæssige virkninger af successionen, kan der henvises til det ovenfor under 4.2 og 4.3 anførte. Det har imidlertid været nødvendigt i loven at foretage en nærmere afgrænsning af den medarbejderkreds, der kan erhverve virksomhed eller aktier med succession, jf. nærmere KSL § 33 C, stk. 12, og ABL § 35.
- Side 720 -
Tilbageoverdragelse med succession kan ske indtil 5 år efter den oprindelige overdragelse, jf. KSL § 33 C, stk. 13, og ABL § 35 A. Der stilles ikke krav om en bestemt begrundelse for ønsket om tilbageoverdragelse. Det er alene en betingelse, at den oprindelige overdragelse er sket med skattemæssig succession.