Forfattere: Birgitte Sølvkær Olesen
Udgivelsesdato: 18. august 2023
ISBN: 9788757457117
- Side 48 -
...stk. 2 (overdragelse af en virksomhed til ægtefællen), kildeskattelovens § 26 B (overdragelse af kapitalandele m.v. til ægtefællen), cirkulære nr. 185 af 17. november 1982 (værdiansættelse ved overdragelse til børn m.v.),5858. Som ændret ved cirkulære nr. 9054 af 4. februar 2015 samt senest ændret ved cirkulære nr. 9792 af 27. september 2021. TSS-cir-
- Side 51 -
...forelå en væsentlig afvigelse mellem den aftalte købesum for de to ejendomme og ejendommenes værdi. SKAT havde derfor været berettiget til at korrigere den aftalte overdragelsessum som sket. Højesteret fandt videre, at der ikke er mulighed for at få reduktion for en latent skat efter begge bestemmelser, se nærmere nedenfor under kapitlerne 2.10-2.12.
- Side 71 -
...der er lagt til grund ved denne beregning, ligeledes blive lagt til grund ved fastlæggelse af erhververens anskaffelsestidspunkt eller anskaffelseshensigt i relation til kildeskattelovens § 33 C, stk. 2. Man har herved præciseret, at det er de samme anskaffelsestidspunkter og -hensigter, der skal anvendes i relation til henholdsvis § 33 C og § 33 D.
- Side 73 -
...efter kildeskattelovens § 33 D. Landsskatteretten udtalte, at såvel kildeskattelovens § 33 C som § 33 D søger at udligne eventuelle fremtidige skattetilsvar, og efter Landsskatterettens opfattelse er der ikke mulighed for at få reduktion for en latent skat efter begge bestemmelser. Se fra nyere praksis eksempelvis SKM 2022.623 Ø.9090. Dommen er anket.
(...)
- Side 77 -
...§ 33 C, og der samtidig ydes en gave, er der mulighed for at beregne en passivpost i medfør af kildeskattelovens § 33 D, der går til fradrag ved beregning af den gaveafgiftspligtige værdi, medmindre man har valgt at nedsætte virksomhedens værdiansættelse med den latente skatteforpligtelse. Se nedenfor under afsnit 2.11 om beregning af passivposten.
- Side 78 -
...gennemgået under afsnit 2.2, samt SKATs opfølgende styresignal i SKM 2011.406 SKAT er status, at parterne i en overdragelse med succession kan vælge enten at anvende den objektive kompensationsregel i kildeskattelovens § 33 D. Se hertil et nyere eksempel fra praksis SKM 2018.319 H101101. Der er omtalt ovenfor under afsnit 1.2.1 om interesseforbundne parter.
(...)
- Side 79 -
Højesteret tiltræder på denne baggrund, at A ikke er berettiget til tillige at kunne beregne en passivpost efter kildeskattelovens § 33 D.«
(...)
...33 C, og der som konsekvens heraf skal betales en gaveafgift, skal der i tilknytning til aktiverne i gaveopgørelsen optages en passivpost til udligning af eventuelle fremtidige skattetilsvar vedrørende disse aktiver. Hvis gaven er indkomstskattepligtig for modtageren, medfører § 33 D, at gavens værdi efter statsskattelovens § 4, litra c, reduceres.
(...)
Begrundelsen for bestemmelsen i kildeskattelovens § 33 D er, at der på det aktiv, der overdrages med succession, hviler en latent skattebyrde, som følge af at erhververen, hvis han sælger, skal anvende overdragerens anskaffelsessum ved opgørelsen af sin fortjeneste.
(...)
...at der helt eller delvist ydes en gave i forbindelse med overdragelsen. Vederlægges overdrageren fuldt for virksomheden i form af kontanter eller et gældsbrev, er der ikke mulighed for at beregne en passivpost. Man skal i den forbindelse være opmærksom på de særlige regler, der gælder ved medarbejdersuccession, jf. nærmere herom nedenfor afsnit 5.4.
(...)
- Side 80 -
...lavest mulige avance. Ydermere fastslår denne bestemmelse, at såfremt der overdrages en fast ejendom i medfør af kildeskattelovens § 33 C, men erhververen kun vælger at indtræde i enkelte gevinster – det vil sige kun i ejendomsavancen, men ikke i genvundne afskrivninger – vil passivposten kun blive beregnet på grundlag af de gevinster, der indtrædes i.
(...)
- Side 81 -
rende virksomhedsskat. Overtager erhververen i forbindelse med en overdragelse med succession en konjunkturudligningskonto, beregnes der ligeledes en passivpost heraf, se kildeskattelovens § 33 D, stk. 5, for de enkelte satser.
(...)
...opstår spørgsmålet om, hvilken metode der er mest fordelagtig. Kildeskattelovens § 33 C indeholder ikke fortolkningsbidrag til opgørelse af værdien af den overdragne latente skatteforpligtelse, og denne skal derfor nærmere lægges fast på baggrund af praksis. Af styresignal SKM 2011.406 SKAT fremgår følgende omkring SKATs opfattelse af værdiansættelsen:
(...)
- Side 82 -
lovfæstede krav om nedslag for den beregnede passivpost efter kildeskattelovens § 33 D være opfyldt.
(...)
Efter Skatteministeriets opfattelse opfyldes værdiansættelseskravet efter kildeskattelovens § 33 D mest hensigtsmæssigt ved, at det præciseres, at parterne har krav på det største af de nedslag, der kan beregnes med udgangspunkt i henholdsvis kildeskattelovens § 33 C og kildeskattelovens § 33 D. Der henvises til beregningseksemplerne i bilaget.
(...)
Hvis der f.eks. gives nedslag med udgangspunkt i kildeskattelovens § 33 C, fordi dette nedslag er større end et nedslag med udgangspunkt i kildeskattelovens § 33 D, er nedslaget efter sidstnævnte bestemmelse indeholdt i nedslaget efter førstnævnte bestemmelse.
(...)
...opstod spørgsmålet om, hvilket værdiansættelsesgrundlag nedslaget skulle beregnes på grundlag af. Opgørelse af handelsværdien ved en gaveoverdragelse af en landbrugsejendom fandtes at kunne ske efter bestemmelserne i værdiansættelsescirkulæret (cirkulære nr. 185 af 17. november 1982), det vil sige til +/- 15 % af den seneste offentliggjorte kontante