Forfattere: Søren Halling-Overgaard og Birgitte Sølvkær Olesen
Udgivelsesdato: 05. september 2013
ISBN: 9788757430585
Bemærk, at § 33D blev ændret efter bogens udgivelsesdato. Se i forarbejderne til § 33D, om det har en betydning.
- Side 30 -
Bestemmelserne om overdragelser til familiekredsen findes i kildeskattelovens § 33 C (overdragelse af en personligt ejet virksomhed til børn, søskende m.v.), aktieavancebeskatningslovens § 34 (overdragelse af aktier til børn, søskende m.v.), kildeskattelovens § 33 D (opgørelse af en passivpost til brug for
- Side 33 -
...gave med reduktion af gaveafgiften som følge af en passivpost beregnet efter kildeskattelovens § 33 D. Landsskatteretten udtalte, at såvel kildeskattelovens § 33 C som § 33 D søger at udligne eventuelle fremtidige skattetilsvar, og efter Landsskatterettens opfattelse er der ikke mulighed for at få reduktion for en latent skat efter begge bestemmelser.
- Side 41 -
...overdragelse af salgsbeholdningen til sønnen, og at faderen samtidig bortforpagtede to gårde til sønnen. Endvidere lagde retten vægt på, at sønnen derefter drev virksomhed baseret på de erhvervede beholdninger, de forpagtede ejendomme samt et areal, som han selv havde tilkøbt. Retten udtalte herefter: »Under disse omstændigheder finder landsretten – uanset at
- Side 53 -
Såfremt overdragelsen helt eller delvist berigtiges ved gave, og der derfor skal beregnes en passivpost i medfør af kildeskattelovens § 33 D, vil de omstændigheder med hensyn til anskaffelsestidspunkt og anskaffelseshensigt, der er lagt til grund ved denne beregning, ligeledes blive lagt til grund ved
- Side 55 -
...gives dobbeltnedslag, således at man både opnår nedslag for den gaverelaterede del af den udskudte skat vedrørende overdragelsen efter kildeskattelovens § 33 C og for den objektivt beregnede passivpost efter kildeskattelovens § 33 D, hvilket er fulgt op af praksis, eksempelvis af SKM2012.477LSR, hvor en far ønskede at overdrage en landbrugsejendom
(...)
- Side 56 -
...gave med reduktion af gaveafgiften som følge af en passivpost beregnet efter kildeskattelovens § 33 D. Landsskatteretten udtalte, at såvel kildeskattelovens § 33 C som § 33 D søger at udligne eventuelle fremtidige skattetilsvar, og efter Landsskatterettens opfattelse er der ikke mulighed for at få reduktion for en latent skat efter begge bestemmelser.
(...)
- Side 57 -
Såfremt overdragelsen er sket med succession, jf. kildeskattelovens § 33 C, er der mulighed for at beregne en passivpost i medfør af kildeskattelovens § 33 D, der går til fradrag ved beregning af den gaveafgiftspligtige værdi. Se nedenfor under punkt 2.11. om beregning af passivposten.
- Side 58 -
Overdrages en virksomhed med succession, jf. kildeskattelovens § 33 C, og ydes der en gave i den forbindelse, er der mulighed for at beregne en passivpost i medfør af kildeskattelovens § 33 D, der går til fradrag ved beregning af den gaveafgiftspligtige værdi.
(...)
...33 C, og der som konsekvens heraf skal betales en gaveafgift, skal der i tilknytning til aktiverne i gaveopgørelsen optages en passivpost til udligning af eventuelle fremtidige skattetilsvar vedrørende disse aktiver. Hvis gaven er indkomstskattepligtig for modtageren, medfører § 33 D, at gavens værdi efter statsskattelovens § 4, litra c, reduceres.
(...)
Begrundelsen for bestemmelsen i kildeskattelovens § 33 D er, at der på det aktiv, der overdrages med succession, hviler en latent skattebyrde som følge af, at erhververen, hvis han sælger, skal anvende overdragerens anskaffelsessum ved opgørelsen af sin fortjeneste.
(...)
...helt eller delvist ydes en gave i forbindelse med overdragelsen. Vederlægges overdrageren fuldt for virksomheden i form af kontanter eller et gældsbrev, er der ikke mulighed for at beregne en passivpost. Man skal i den forbindelse være opmærksom på de særlige regler, der gælder ved medarbejdersuccession, jf. nærmere herom nedenfor, kapitel 5, punkt 4.
(...)
- Side 59 -
...skal ske indregning af den fulde passivpost ved beregningen af gaveafgiften, uanset at overdragelsesvederlaget kun for en mindre del berigtiges ved gave. Omvendt skal man være opmærksom på, at man ikke både kan nedsætte overdragelsessummen med den latente skat og samtidig beregne en passivpost efter kildeskattelovens § 33 D, jf. det ovenfor anførte.
(...)
...lavest mulige avance. Ydermere fastslår denne bestemmelse, at såfremt der overdrages en fast ejendom i medfør af kildeskattelovens § 33 C, men erhververen kun vælger at indtræde i enkelte gevinster – det vil sige kun i ejendomsavancen, men ikke i genvundne afskrivninger – vil passivposten kun blive beregnet på grundlag af de gevinster, der indtrædes i.
(...)
...jf. kildeskattelovens § 33 D, stk. 4. Ligeledes gælder det, at overtager erhververen i forbindelse med en overdragelse med succession konjunkturudligningskonto, beregnes der en passivpost på 12 % for indkomstårene 1993-1998, en passivpost på 13,5 % for indkomstårene 1999-2000, en passivpost på 15 % for indkomstårene 2001-2004, en passivpost på 16,5 %