Forfattere: Birgitte Sølvkær Olesen
Udgivelsesdato: 10. februar 2017
ISBN: 9788757433586
Bemærk, at § 33D blev ændret efter bogens udgivelsesdato. Se i forarbejderne til § 33D, om det har en betydning.
- Side 30 -
Bestemmelserne om overdragelser til familiekredsen findes i kildeskattelovens § 33 C (overdragelse af en personligt ejet virksomhed til børn, søskende m.v.), aktieavancebeskatningslovens § 34 (overdragelse af aktier til børn, søskende m.v.), kildeskattelovens § 33 D (opgørelse af en passivpost til brug
- Side 33 -
...en passivpost beregnet efter kildeskattelovens § 33 D. Landsskatteretten udtalte, at såvel kildeskattelovens § 33 C som § 33 D søger at udligne eventuelle fremtidige skattetilsvar, og efter Landsskatterettens opfattelse er der ikke mulighed for at få reduktion for en latent skat efter begge bestemmelser, se nærmere nedenfor under punkt 2.10 og 2.12.
- Side 42 -
...ideel andel heraf – at overdragelsen af salgs- og jordbeholdningerne d. 1/5 1996 i kombination med de etablerede forpagtningsforhold udgør en virksomhedsoverdragelse omfattet af kildeskattelovens § 33 C. Der kan således ved afgiftsberegningen vedrørende gaven på 600.000 kr. efter lovens § 33 D optages en passivpost med hensyn til jordbeholdningen.«
- Side 54 -
...der er lagt til grund ved denne beregning, ligeledes blive lagt til grund ved fastlæggelse af erhververens anskaffelsestidspunkt eller anskaffelseshensigt i relation til kildeskattelovens § 33 C, stk. 2. Man har herved præciseret, at det er de samme anskaffelsestidspunkter og -hensigter, der skal anvendes henholdsvis i relation til § 33 C og § 33 D.
- Side 56 -
...gave med reduktion af gaveafgiften som følge af en passivpost beregnet efter kildeskattelovens § 33 D. Landsskatteretten udtalte, at såvel kildeskattelovens § 33 C som § 33 D søger at udligne eventuelle fremtidige skattetilsvar, og efter Landsskatterettens opfattelse er der ikke mulighed for at få reduktion for en latent skat efter begge bestemmelser.
(...)
- Side 59 -
...33 C, er og der samtidig ydes en gave, er der mulighed for at beregne en passivpost i medfør af kildeskattelovens § 33 D, der går til fradrag ved beregning af den gaveafgiftspligtige værdi, medmindre man har valgt at nedsætte virksomhedens værdiansættelse med den latente skatteforpligtelse. Se nedenfor under punkt 2.11. om beregning af passivposten.
- Side 60 -
...såfremt erhverver i forbindelse med overdragelse med succession modtager en gave. Overdrages en virksomhed således med succession, jf. kildeskattelovens § 33 C, og ydes der en gave i den forbindelse, er der mulighed for at beregne en passivpost i medfør af kildeskattelovens § 33 D, der går til fradrag ved beregning af den gaveafgiftspligtige værdi.
(...)
...33 C, og der som konsekvens heraf skal betales en gaveafgift, skal der i tilknytning til aktiverne i gaveopgørelsen optages en passivpost til udligning af eventuelle fremtidige skattetilsvar vedrørende disse aktiver. Hvis gaven er indkomstskattepligtig for modtageren, medfører § 33 D, at gavens værdi efter statsskattelovens § 4, litra c, reduceres.
(...)
Begrundelsen for bestemmelsen i kildeskattelovens § 33 D er, at der på det aktiv, der overdrages med succession, hviler en latent skattebyrde som følge af, at erhververen, hvis han sælger, skal anvende overdragerens anskaffelsessum ved opgørelsen af sin fortjeneste.
(...)
...helt eller delvist ydes en gave i forbindelse med overdragelsen. Vederlægges overdrageren fuldt for virksomheden i form af kontanter eller et gældsbrev, er der ikke mulighed for at beregne en passivpost. Man skal i den forbindelse være opmærksom på de særlige regler, der gælder ved medarbejdersuccession, jf. nærmere herom nedenfor, kapitel 5, punkt 4.
(...)
- Side 61 -
...lavest mulige avance. Ydermere fastslår denne bestemmelse, at såfremt der overdrages en fast ejendom i medfør af kildeskattelovens § 33 C, men erhververen kun vælger at indtræde i enkelte gevinster – det vil sige kun i ejendomsavancen, men ikke i genvundne afskrivninger – vil passivposten kun blive beregnet på grundlag af de gevinster, der indtrædes i.
(...)
...passivpost på 19,9 for indkomståret 2015, og en passivpost på 21 % for indkomståret 2016 og senere indkomstår, jf. kildeskattelovens § 33 D, stk. 4. Overtager erhververen i forbindelse med en overdragelse med succession en konjunkturudligningskonto, beregnes der ligeledes en passivpost heraf, se kildeskattelovens § 33 D, stk. 5, for de enkelte satser.
(...)
- Side 62 -
...opstår spørgsmålet om, hvilken metode, der er mest fordelagtig. Kildeskattelovens § 33 C indeholder ikke fortolkningsbidrag til opgørelse af værdien af den overdragne latente skatteforpligtelse og denne skal derfor nærmere lægges fast på baggrund af praksis. Af styresignal SKM2011.406SKAT, fremgår følgende omkring SKATs opfattelse af værdiansættelsen:
(...)
...overdragelsen gennemføres som gave, skal det gaveafgifts- eller indkomstskattepligtige beløb opgøres således, at der i overensstemmelse med landsskatteretskendelsen tages hensyn til en eventuel udskudt skat efter kildeskattelovens § 33 C. Samtidig skal det lovfæstede krav om nedslag for den beregnede passivpost efter kildeskattelovens § 33 D være opfyldt.
(...)
Efter Skatteministeriets opfattelse opfyldes værdiansættelseskravet efter kildeskattelovens § 33 D mest hensigtsmæssigt ved, at det præciseres, at parterne har krav på det største af de nedslag, der kan beregnes med udgangspunkt i henholdsvis kildeskattelovens § 33 C og kildeskattelovens § 33 D. Der henvises til beregningseksemplerne i bilaget.
(...)
Hvis der f.eks. gives nedslag med udgangspunkt i kildeskattelovens § 33 C, fordi dette nedslag er større end et nedslag med udgangspunkt i kildeskattelovens § 33 D, er nedslaget efter sidstnævnte bestemmelse indeholdt i nedslaget efter førstnævnte bestemmelse.
(...)
- Side 63 -
...2013 på www.bechbruun.com. Det skal således på baggrund heraf konkret vurderes om det i det enkelte tilfælde er mest optimalt at nedbringe gaveafgiften ved benyttelse af kildeskatteskattelovens § 33 D eller fratrække den latente skatteforpligtelse ved værdiansættelse af virksomheden, når der sker en overdragelse i medfør af kildeskattelovens § 33 C.