Forfattere: Henrik Peytz
Udgivelsesdato: 18. juni 2015
ISBN: 9788757426236
Bemærk, at § 16A blev ændret efter bogens udgivelsesdato. Se i forarbejderne til § 16A, om det har en betydning.
- Side 90 -
...udlodning i tidligere år anvendes efter § 2, stk. 2, som udgangspunkt bestemmelsen i ligningslovens § 16 A, der medfører, at den samlede udlodning beskattes som udbytte, dog med mulighed for dispensation efter denne lovs § 16 A, stk. 3, således, at der i stedet skal opgøres gevinst eller tab ved udlodningen efter aktieavancebeskatningslovens regler.
- Side 101 -
...aktiekapitalen nedskrevet til 0, hvorefter der blev tegnet ny aktiekapital, i hvilken skatteyderen deltog med ca. 67 pct. Landsskatteretten fandt, at nedsættelsen af aktiekapitalen var omfattet af ligningsloven § 16 A, selvom der ikke skete udlodning i forbindelse med kapitalnedskrivningen, og skatteyderen kunne herefter ikke fradrage sit tab på aktierne.
- Side 106 -
...16 A om udlodning af likvidationsprovenu samt reglerne i ligningslovens § 16 B om beskatningen ved afståelse af aktier til det udstedende selskab eller et selskab, som det udstedende selskab har bestemmende indflydelse over. Begge regler har et tæt samspil med aktieavancebeskatningslovens § 2, jf. hertil kommentaren til § 2, herunder note 8 og 11.
(...)
...fondsbeskatningsloven, har afstået skattefri porteføljeaktier som nævnt i aktieavancebeskatningslovens § 4 C og inden for 6 måneder efter afståelsen erhverver skattefri porteføljeaktier i samme selskab. Dette gælder dog kun, hvis afståelsessummen er højere end den nye anskaffelsessum, og der er udloddet udbytte i perioden mellem afståelsen og erhvervelsen.
- Side 114 -
...ikke modtog noget formuegode af økonomisk værdi, som kunne anses som et likvidationsprovenu, da værdien af det overdragne fra andelshavernes synspunkt var retten til at aftage energi/varmeforsyning på de vilkår, som var fastsat i vedtægterne og i aftaleforholdet mellem andelshaverne. Der var derfor ikke noget konkret at beskatte hos andelshaverne.
- Side 117 -
...afvikling ansås for en udlodning, der var skattepligtig efter statsskattelovens § 4. Udlodningen var ikke omfattet af ligningslovens § 16 A som udbytte fra et andelsselskab eller lignende, da medlemmerne ikke forud for udlodningen kunne anses for at have et retskrav på, at foreningens formue skulle fordeles til medlemmerne ved foreningens opløsning.
- Side 122 -
Stk. 8. Ophører selskabet med at være omfattet af stk. 1, anses selskabet for at være ophørt, og aktiver og passiver, der er i behold på tidspunktet for overgangen, anses for solgt til handelsværdien på dette tidspunkt. Ligningslovens § 16 A, stk. 3, nr. 1, finder tilsvarende anvendelse.
- Side 135 -
...medarbejderaktionær ved moderselskabs nytegning af aktiekapital i datterselskab til overkurs«, af Gitte Skouby i TfS 1994.482, »Beskatning af hovedaktionær – tegning til overkurs – køb af underskudsselskab«, og af Steen Askholdt i Skattepolitisk Oversigt 1994.217. Se endvidere Ole Bjørn, »Maskeret udlodning ved kapitaludvidelse til overkurs«, SR-Skat 1994.347.
- Side 141 -
...udlodning af likvidationsprovenu efter ligningslovens § 16 A, stk. 3, nr. 1, skal henregnes til udbytte (5). Ved udlodning af likvidationsprovenu fra et investeringsinstitut med minimumsbeskatning, der er omfattet af § 21, finder 1. pkt. alene anvendelse, i det omfang udlodningen overstiger minimumsindkomsten, jf. ligningslovens § 16 C, stk. 3 (6).
(...)
...likvidationsprovenu fra aktieselskaber m.v. forud for det kalenderår, hvori selskabet m.v. endeligt opløses, behandles efter reglerne i denne lov, såfremt der efter reglerne i ligningslovens § 16 A, stk. 3, nr. 2, er opnået tilladelse til, at de udloddede beløb fritages for beskatning som udbytte, og i tilfælde omfattet af ligningslovens § 16 A, stk. 3, nr. 3.
(...)
- Side 143 -
Michael Amstrup, »Værnsreglerne i ligningslovens §§ 16 A og 16 B«, Skattepolitisk Oversigt 1997.280
(...)
...udstedende selskab i likvidationsåret12 Afståelse af investeringsbeviser til udstedende investeringsforening m.v.13 Reguleret marked14 Salg til udstedende selskab af aktier optaget til handel på et reguleret marked15 Dispensation fra reglerne om beskatning som udbytte ved salg til udstedende selskab.16 Salg af visse næringsaktier til udstedende selskab
- Side 144 -
...kalenderår, hvori selskabet m.v. endeligt opløses, skal efter stk. 2 (kun) behandles efter aktieavancebeskatningslovens regler, såfremt der efter reglerne i ligningslovens § 16 A, stk. 3, nr. 2, er opnået tilladelse til, at de udloddede beløb fritages for beskatning som udbytte, og i tilfælde omfattet af ligningslovens § 16 A, stk. 3, nr. 3, jf. note 7.
(...)
- Side 145 -
...forbindelse med en skattefri aktieombytning, jf. § 36, eller en skattefri fusion eller en skattefri spaltning omfattet af fusionsskattelovens regler, og som udgør et beløb, der er mindre end kursværdien af hver af de aktier, der tildeles i det erhvervende henholdsvis det modtagende selskab, behandles efter reglerne i ligningslovens § 16 A, stk. 1.«
(...)
...modtages delbeviser, og disse delbeviser afstås, herunder eventuelt tvangsindløses. Det er ved § 2, stk. 4, præciseret, at de kontanter, der modtages enten direkte eller ved afståelse af modtagne delbeviser, i stedet behandles efter udbyttereglerne i ligningslovens § 16 A, stk. 1, således at hele det modtagne beløb skal medregnes ved indkomstopgørelsen.
(...)
- Side 146 -
...anskaffet til den oprindelige anskaffelsessum for aktierne i selskab A (succession). Aktierne i selskab B bærer således den fulde anskaffelsessum, som er relevant i forbindelse med fremtidige afståelser. I det omfang kontantvederlæggelsen ikke ligger indenfor kursværdien på én aktie i det erhvervende selskab, anvendes reglerne om afståelse af aktier.«
- Side 148 -
...ligningslovens § 16 A som udbytte, idet Højesteret lagde til grund, at ordlyden af den dagældende anpartsselskabslovs § 57, stk. 1, 1. pkt., måtte forstås således, at enhver udlodning til anpartshaverne efter likvidationens indtræden måtte anses for udlodning af likvidationsprovenu. På den baggrund stadfæstede Højesteret landsrettens dom (dissens).
(...)
- Side 149 -
...likvidationsprovenu fra et dansk selskab, som udloddedes samme år, som selskabet ophørte, idet likvidationsprovenuet ikke var omfattet af ligningslovens § 16 A, stk. 3, nr. 1, men derimod skulle behandles efter reglerne om gevinst og tab ved afståelse af aktier. Se lignende afgørelser i SKM 2014.167 SR – TfS 2014.275 SR og SKM 2014.168 SR – TfS 2014.274 SR.
(...)
- Side 153 -
TfS 1999.322 LRLikvidationsudlodninger fra et elforsyningsselskab var omfattet af aktieavancebeskatningsloven, for så vidt angik udlodninger, der foretoges i ophørsåret, og af ligningslovens § 16 A, for så vidt angik udlodninger, der foretoges forud for ophørsåret.
- Side 154 -
Efter bestemmelsen finder stk. 1 ikke anvendelse på de udlodninger, der efter ligningslovens § 16 A, stk. 3, nr. 1, skal behandles som udbytte, dvs. at sådanne udlodninger vil skulle behandles som udbytte uanset hovedreglen i aktieavancebeskatningslovens § 2, stk. 1.
(...)
Bestemmelsen i ligningslovens § 16 A er i tidens løb blevet ganske kompliceret som følge af fastsættelsen af omfattende værnsregler, der har til formål at undgå, at skattepligtigt udbytte konverteres til skattefri aktieavance. Bestemmelsen er gengivet i sin fulde ordlyd i bilag 6 bagerst i bogen.
(...)
Ligningslovens § 16 A, stk. 3, nr. 1, rammer bl.a. visse udenlandske aktionærer, der modtager likvidationsprovenu, og har følgende ordlyd, jf. lbkg. nr. 1041 af 15. september 2014:
(...)
...ligningslovens § 16 A, stk. 2, nr. 2, vedrører udlodning af likvidationsprovenu for tiden fra begyndelsen af det indkomstår, i hvilket ophør sker, til ophørstidspunktet fra et investeringsinstitut med minimumsbeskatning, der er omfattet af aktieavancebeskatningslovens § 21, i det omfang udlodningen ikke overstiger minimumsindkomsten, jf. hertil note 6 nedenfor.
- Side 155 -
...tiden fra begyndelsen af det indkomstår, i hvilket ophør sker, til ophørstidspunktet fra et investeringsinstitut med minimumsbeskatning, der er omfattet af aktieavancebeskatningslovens § 21, behandles efter ligningslovens § 16 A, stk. 2, nr. 2, som udbytte, i det omfang udlodningen ikke overstiger minimumsindkomsten, jf. ligningslovens § 16 C, stk. 3.
...andet behandles en sådan udlodning for aktionærer, der er omfattet af § 17, dvs. næringsdrivende, efter ligningslovens § 16 A, stk. 3, nr. 3, altid som en (skattepligtig) afståelse i de tilfælde, hvor udlodningen ellers ville være skattefrit aktieudbytte, dvs. bl.a. i tilfælde, hvor der er tale om en selskabsaktionær med en ejerandel på mindst 10 pct.
(...)
- Side 156 -
...for beskatning som udbytte, således at gevinst eller tab ved udlodningen i stedet behandles efter reglerne for beskatning af gevinst og tab ved afståelse af aktier. De udloddede beløb betragtes som afståelsessum for den del af aktiekapitalen, der annulleres. Dispensationspraksis er beskrevet i SKATs juridiske vejledning, 2015-1, afsnit C.B. 2.10.2.
(...)
...udbyttebeskatningen efter ligningslovens § 16 A, stk. 3. Det må imidlertid antages, at anskaffelsessummen for de nedskrevne aktier som hovedregel kan beholdes, såfremt der ikke er givet dispensation, hvilket får betydning ved eventuel efterfølgende afståelse af i behold værende aktier i samme selskab, jf. dog SKM 2007.29 HR omtalt i note 7 til § 26.
(...)
...udlodning fandtes ikke at være omfattet af aktieavancebeskatningsloven, men skulle skattemæssigt behandles efter ligningslovens § 16 A. Der blev herved lagt vægt på ordlyden og forarbejderne til den dagældende aktieavancebeskatningslovs § 2, stk. 2, hvorved retten fandt, at en kapitalnedsættelse uden udlodning ikke kunne betragtes som et salg af aktier.
(...)
...omfattet af § 17, dvs. næringsdrivende, som en skattepligtig afståelse i de tilfælde, hvor udlodningen ellers ville være skattefrit aktieudbytte, dvs. bl.a. i tilfælde, hvor der er tale om en selskabsaktionær med en ejerandel på mindst 10 pct. Herved sikres, at næringsaktionæren heller ikke på denne måde kan trække skattefri midler ud af selskabet.
(...)
Bestemmelsen i ligningslovens § 16 A, stk. 3, har i sin helhed følgende ordlyd:
- Side 160 -
...omfattet af kursgevinstloven, aktier i det administrationsselskab, der forestår investeringsinstituttets administration, afledte finansielle instrumenter efter Finanstilsynets regler herom og beviser i investeringsinstitutter med minimumsbeskatning omfattet af ligningslovens § 16 C, der udelukkende investerer i aktier som nævnt i denne bestemmelse.«
(...)
- Side 164 -
...for værnsregler, idet der for disse aktionærer fortsat var væsentlig forskel på beskatningen af aktieavance og udbytte (aktieavancen for hovedaktionærgruppen kan på grund af § 47 (tidligere § 7 a) blive beskattet væsentligt lavere end udbytte, mens udenlandske aktionærer som altovervejende hovedregel er skattefri af aktieavance, jf. note 1 til § 1.
- Side 234 -
...selskabs kapitalforhold, hvorved et underskud blev udlignet ved en kapitalnedsættelse i forbindelse med tilførsel af ny kapital ved en kapitalforhøjelse – som forudsatte, at aktierne blev tegnet mindst til pari – skattemæssigt måtte bedømmes således, at det var den hidtidige – ikke den nytegnede – aktiekapital, som måtte anses for ligeligt nedsat.