Forfattere: Henrik Peytz
Udgivelsesdato: 18. juni 2015
ISBN: 9788757426236
Bemærk, at § 16A blev ændret efter bogens udgivelsesdato. Se i forarbejderne til § 16A, om det har en betydning.
- Side 654 -
...16 A, stk. 2, nr. 5, udløses i visse tilfælde udbyttebeskatning ved genkøb af skattefri porteføljeaktier efter en forudgående afståelse. Der er tale om en værnsregel på baggrund af, at udbytter er skattepligtige, mens gevinst er skattefri. Reglen skal således imødegå omdannelse af udbytte til skattefri aktieavance. Bestemmelsen har følgende ordlyd:
- Side 676 -
Som følge af særreglerne i ligningslovens §§ 16 A og 16 B afviger beskatningen af aktionæren ved hhv. kapitalnedsættelse og ved salg til udstedende
(...)
- Side 677 -
...medmindre der opnås dispensation efter de pågældende bestemmelser i ligningsloven, eller andre særregler finder anvendelse, jf. hertil § 2, stk. 2, og kommentaren hertil fsva. kapitalnedsættelsestilfælde og § 2, stk. 3, og kommentaren hertil angående salg til udstedende selskab. Bestemmelsen i ligningslovens §§ 16 A og 16 B er endvidere gengivet i bilag 6.
(...)
Den nugældende dispensationspraksis er beskrevet i SKATs juridiske vejledning 2015-1, afsnit C.B.2.10.2 fsva. ligningslovens § 16 A og afsnit C.B.2.10.3 fsva. ligningslovens § 16 B.
(...)
...betragtes som afståelsessum for den del af aktiekapitalen, der annulleres. Afståelsestidspunktet er normalt tidspunktet for generalforsamlingens beslutning om kapitalnedsættelse, uanset at denne først gennemføres efter proklama, jf. selskabslovens § 192, TfS 1990.263 Skd., og Ole Bjørn i SR-Skat 1990.211, »Beskatningstidspunktet ved kapitalnedsættelser«.
(...)
...aktier kun fradrages i forbindelse med selve kapitalnedsættelsen, såfremt der opnås dispensation fra udbyttebeskatningen efter ligningslovens § 16 A, stk. 3, nr. 2, hvorved f.eks. en nedskrivning til nul kr. vil blive behandlet som et salg til tredjemand for nul kr., eller såfremt kapitalnedsættelsen omfattes af ligningslovens § 16 A, stk. 3, nr. 3.
(...)
- Side 678 -
...selskabet opløses, kan der, når særlige omstændigheder taler herfor, efter ligningslovens § 16 A, stk. 3, nr. 2, ligeledes opnås tilladelse til, at likvidationsprovenuet fritages for beskatning som udbytte, med den konsekvens at gevinst eller tab ved udlodningen i stedet behandles efter reglerne for beskatning af gevinst og tab ved afståelse af aktier.
(...)
- Side 679 -
...forudsatte, at aktierne blev tegnet mindst til pari – skattemæssigt måtte bedømmes således, at det var den hidtidige – ikke den nytegnede – aktiekapital, som måtte anses for ligeligt nedsat og stadfæstede dommen med denne begrundelse. Højesterets dom er kommenteret i JUS 2003, nr. 45. Landsrettens dom er kommenteret af Lene Hjermind i TfS 2002.591.
(...)
- Side 680 -
...udlodning fandtes ikke at være omfattet af aktieavancebeskatningsloven, men skulle skattemæssigt behandles efter ligningslovens § 16 A. Der blev herved lagt vægt på ordlyden og forarbejderne til den dagældende aktieavancebeskatningslovs § 2, stk. 2, hvorved retten fandt, at en kapitalnedsættelse uden udlodning ikke kunne betragtes som et salg af aktier.
(...)
TfS 1984.57 LSR – LSRM 1984.8 Nedsættelse af aktiekapital blev anset for omfattet af ligningslovens § 16 A, selv om der ikke skete udlodning i forbindelse med kapitalnedsættelsen. Der blev af skatteyderen foretaget nytegning af aktier i selskabet. Anskaffelsessummen for de nedskrevne aktier skulle indgå i anskaffelsessummen for de nytegnede aktier.
(...)
...nedsatte sin anpartskapital til nul, hvorefter der skete konvertering af eneanpartshaverens fordring på selskabet til ny anpartskapital. Nedskrivningen blev anset for omfattet af ligningslovens § 16 A, og eneanpartshaveren fik derfor ikke fradrag for anskaffelsessummen på den nedskrevne anpartsbeholdning. Kommenteret i Skattepolitisk Oversigt 1988.258.
(...)
- Side 681 -
...stk. 1 og 4, og personskattelovens § 4 a, stk. 1, nr. 4, og stk. 3, og at der ikke hos aktieselskabet ville ske nogen begrænsning i retten til fremførsel af underskud, idet der ikke sker nogen gældseftergivelse. Kapitalnedsættelsen ville være omfattet af ligningslovens § 16 A, stk. 1, uanset at der ikke ved kapitalnedsættelsen skete nogen udlodning.
(...)
- Side 682 -
...cross-holding i forbindelse med nedsættelse af aktiekapitalen ved annullation af egne aktier uden udlodning til aktionærerne medførte ikke beskatning. Statsskattedirektoratet kunne for øvrigt tiltræde det, der var anført om de skattemæssige konsekvenser af afvikling af cross-holding af Orla G. Petersen i Revision & Regnskabsvæsen 1975, s. 128.
- Side 818 -
...skulle medregnes ved indkomstopgørelsen. Beskatning efter udbyttereglerne skulle dog kun omfatte de tilfælde, hvor det udbetalte beløb var mindre end kursværdien af hver af de udleverede aktier. Bestemmelsen skulle dermed ikke omfatte de situationer, hvor der foretoges en skævdeling, og hele vederlaget ved aktieombytningen blev modtaget i kontanter.