Forfattere: Henrik Peytz
Udgivelsesdato: 29. november 2019
ISBN: 9788757446494
Bemærk, at § 16A blev ændret efter bogens udgivelsesdato. Se i forarbejderne til § 16A, om det har en betydning.
- Side 131 -
...beskattes dog med 15 pct., hvis investeringsinstituttet efter ligningslovens § 16 C, stk. 1, 2. pkt., har valgt en sådan beskatning. 2. pkt. omfatter ikke udbytte af egne aktier, udbytte af aktier i investeringsinstituttets administrationsselskab, udbytte fra et investeringsselskab, jf. § 3, stk. 1, nr. 19, og udbytte fra et andet investeringsinsti-
- Side 202 -
...likviditeten udlåntes for at bevare og sikre medlemmernes deltagelse i kædesamarbejdet og for at sikre virksomhedens markedsposition. Udlån til andre end medlemmer af andelsforeningen ville medføre, at andelsbeskatning ikke kunne opretholdes. Hvis overskydende likviditet anvendtes til investeringer i facadeskilte mv. med henblik på udlejning til med-
- Side 217 -
...19, og udbytte fra et andet investeringsinstitut, jf. 1. pkt., hvis dette har valgt beskatning af udbytter eller efter vedtægterne ikke kan investere i aktier eller andele i selskaber m.v., der er hjemmehørende her i landet. Uanset 3. pkt. må investeringsinstituttet eje aktier i det administrationsselskab, som forestår instituttets administration.
- Side 232 -
...udbrede kendskabet til vin. Landsskatteretten fandt ikke, at foreningens formål var almennyttigt. Det lagdes bl.a. til grund, at foreningens primære aktivitet vedrørte foreningens medlemmer, mens bistand ved afholdelse af en vinfestival ansås som en erhvervsmæssig aktivitet. Ydermere fik foreningen del i overskuddet af indtægterne ved vinfestivalen.
- Side 282 -
...selskaber skulle anses for hjemmehørende i Danmark, og at ledelsen efter selskabsskattelovens § 1, stk. 6, havde sæde i Danmark, idet selskabernes direktør ville udføre alle ledelsesfunktioner i Danmark, både hvad angik den daglige ledelse og den overordnede ledelse i selskaberne. Omtalt af Erik Werlauff i Selskabsskatteret, 21. udgave, 2019, side 106.
- Side 290 -
...§ 21,c oppebærer udbytte omfattet af ligningslovens § 16 A, stk. 1 og 2. 1. pkt. omfatter ikke udbytte fra investeringsselskaber, jf. aktieavancebeskatningslovens § 19, og udbytte fra investeringsinstitutter med minimumsbeskatning, jf. ligningslovens § 16 C, dog forudsat at investeringsselskabet henholdsvis investeringsinstituttet ved investering i
- Side 301 -
...udbytte. Dette gælder dog ikke, hvis beskatningen af udbytteudlodningen fra det danske selskab skal frafaldes efter bestemmelserne i moder-/datterselskabsdirektivet.Se om udbytte afsnit 5 nedenfor.d oppebærer renter fra kilder her i landet vedrørende gæld, som et selskab eller en forening m.v. omfattet af § 1 eller litra a har til juridiske personer
- Side 341 -
...og medarbejderne ville ikke opholde sig permanent i Danmark. Skatterådet fandt ikke, at dette kunne etablere fast driftssted i Danmark, jf. selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra a, og artikel 5 i dobbeltbeskatningsoverenskomsten. Kravet om et »forretningssted« måtte betyde, at der skulle være indretninger i form af lokaler med faste medarbejdere.
- Side 364 -
Begrænset skattepligt efter selskabsskatteloven påhviler efter stk. 1, litra c), 1. pkt., selskaber og foreninger m.v. som nævnt i § 1, stk. 1, der har hjemsted i udlandet, for så vidt de oppebærer udbytte omfattet af ligningslovens § 16 A, stk. 1 og 2.
(...)
...undtagelser begrænset skattepligt af alt, hvad der efter ligningslovens § 16 A, stk. 1 og 2, anses for udbytte, herunder f.eks. det årligt udloddede udbytte, likvidationsudlodninger, der ikke foretages i likvidationsåret, og nedsættelse af aktiekapitalen, jf. hertil Henrik Peytz, Ligningsloven med kommentarer, 2. udgave, 2018, bind 3, side 1837 ff.
(...)
...begrænset skattepligt for den, der oppebar afståelsessummer omfattet af ligningslovens § 16 B, stk. 1. Denne del af litra c blev ophævet ved den nævnte lov, men alene fordi ligningslovens § 16 A samtidig blev ændret, således at det blev »tydeliggjort«, at sådanne afståelsessummer også anses for udbytte. Der var således ikke tale om en realitetsændring.
- Side 366 -
...Samtidig ophævedes det dagældende litra c, 3.-5. pkt., nyt 3.-4. pkt. (nu 6. og 7 pkt.) om udbytte af datterselskabsaktier og koncernselskabsaktier blev indsat, og det dagældende litra c, 6. pkt., der blev til 5. pkt. (nu 8. pkt.), blev ændret som følge af nyaffattelse af ligningslovens § 16 A og ophævelse af aktieavancebeskatningslovens § 22, stk. 2.
(...)
- Side 367 -
Selskabsskattelovens § 2 indeholder reglerne om selskabers og foreningers m.v. begrænsede skattepligt til Danmark. Det følger af § 2, stk. 1, litra c, 1. pkt., at selskaber, der oppebærer udbytte omfattet af ligningslovens § 16 A, stk. 1 og 2, og afståelsessummer efter ligningslovens § 16 B, stk. 1, er begrænset skattepligtige heraf til Danmark.
(...)
- Side 368 -
tes af udbyttebegrebet i ligningslovens § 16 A, jf. den tydeliggørelse, der foreslås i lovforslagets § 6, nr. 1. Der er tale om en konsekvensændring, som ikke har indholdsmæssig betydning.«
- Side 371 -
...finde anvendelse på andre udbytteudlodninger eller tilskud til indirekte aktionærer. Deklarerede udbytter og andre udbytteudlodninger omfatter som udgangspunkt alt, hvad der af selskabet udloddes til aktionærer, jf. ligningslovens § 16 A, stk. 1. Hvis tilskudsmodtageren ejer aktier i det selskab, der yder tilskuddet, er der således tale om udbytte.
- Side 404 -
...de nævnte forudsætninger ville være skattefrit efter selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra c. Det lagdes bl.a. til grund, at kapitalselskabet ville være 100 pct. ejet af en pensionskasse eller et livsforsikringsselskab, at denne ville være hjemmehørende i Norge, Sverige eller Finland, og at kapitalselskabet ville være retmæssig ejer af udbyttet.
(...)
- Side 405 -
...hæftelse. Selskabet var derfor kvalificeret forskelligt i Danmark og USA. Moderselskabet kunne heller ikke efter den dansk-amerikanske dobbeltbeskatningsoverenskomst anses for et »selskab«. Da selskabet var skattemæssigt transparent, skulle udloddet udbytte fra datter- til moderselskabet anses for oppebåret af skatteyderen. Udbytte kunne derfor ikke
(...)
- Side 406 -
...baggrund fandt Skatterådet, at datterselskabet var skattemæssigt transparent efter selskabsskattelovens § 1. Det ønskedes endvidere bekræftet, at den danske skattepligtige indkomst alene skulle medregne den andel af indkomsten, som ikke kunne allokeres til investering i fast ejendom, jf. selskabsskattelovens § 8, stk. 2. Da bl.a. mindst 90 pct. af
(...)
- Side 408 -
...skulle beskattes efter selskabsskattelovens § 5, stk. 7, af de aktiver og passiver, som efter flytningen af ledelsens sæde til Holland ikke længere ville blive anset for omfattet af dansk beskatning. Skatterådet bekræftede, at holdingselskabet ville blive anset for at have afstået sine aktiver og passiver på tidspunktet for flytningen af ledelsens
(...)
- Side 409 -
...skattemæssige underskud i deres hjemland, og planen var derfor, at I og K efter udenlandske regler skulle yde koncerntilskud uden skatteeffekt til A’s filialer i samme land, der i forlængelse heraf skulle træffe beslutning om at yde skattepligtige sambeskatningsbidrag af samme størrelse til I og K, hvorved der aldrig ville ske en faktisk overførsel af midler
(...)
- Side 410 -
...bestemte formål. Skatterådet afviste endvidere at svare på, om moderselskabet var begrænset skattepligtig efter selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra c, af likvidationsprovenu fra anpartsselskabet, det blev udloddet samme år, som selskabet ophørte. Det lagdes til grund, at likvidationsprovenuet ikke var omfattet af ligningslovens § 16 A, stk. 3, nr. 1.
(...)
- Side 413 -
...selskabet til dets hollandske moderselskab, i året hvor selskabet skulle likvideres, ikke var undergivet dansk beskatning. Skatterådet lagde til grund, at moderselskabet ville være eneanpartshaver i selskabet, når likvidationsprovenuet blev udloddet. Skatterådet fandt således, at beskatningen som udgangspunkt skulle frafaldes eller nedsættes efter
(...)
- Side 415 -
...SKM 2018.222 SR – TfS 2018.457 SR Et dansk datterselskab i en udenlandsk koncern indgik i en kæde af transaktioner i forbindelse med indplacering af aktier. Datterselskabet solgte således aktierne til dets udenlandske moderselskab og modtog i den forbindelse en fordring. Datterselskabet påtænkte nu at udlodde fordringen til moderselskabet, hvorved
- Side 454 -
Det foreslås at lade henvisningen til afståelsessummer udgå af bestemmelsen, idet disse afståelsessummer omfattes af udbyttebegrebet i ligningslovens § 16 A, jf. den tydeliggørelse, der foreslås i lovforslagets § 6, nr. 1. Der er tale om en konsekvensændring, som ikke har indholdsmæssig betydning.«
- Side 456 -
...udbytte henregnes beløb omfattet af ligningslovens § 16 A, stk. 2, og udlodning af likvidationsprovenu foretaget i det kalenderår, hvori selskabet endeligt opløses, når en af betingelserne i ligningslovens § 16 A, stk. 3, nr. 1, litra a-d, er opfyldt. Bestemmelsen i § 46, stk. 3, finder tilsvarende anvendelse. Det indeholdte beløb benævnes »udbytteskat«.
(...)
Stk. 5. Der skal ikke foretages indeholdelse i udbytte m.v., der er skattefrit for modtageren i henhold til ligningslovens § 16 A, stk. 4, nr. 2, eller § 16 B, stk. 5.
(...)
- Side 458 -
...skattepligtig efter § 2, stk. 1, nr. 6, og et selskab m.v., som er skattepligtigt efter selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra c, betaler en endelig skat med den sats, der fremgår af § 2, stk. 6, eller af selskabsskattelovens § 2, stk. 3, af udbytter, der omfattes af ligningslovens § 16 A, stk. 1 og 2, men som ikke omfattes af indeholdelsespligten i § 65.
(...)
...virksomhedsomdannelseslovens § 4, stk. 2-4, et negativt beløb, forhøjes den i ligningslovens § 16 B nævnte afståelsessum med et beløb svarende til den negative værdi, når afståelsen er omfattet af § 2, stk. 1, nr. 6. Det samme gælder en i ligningslovens § 16 A nævnt udlodning, hvis udlodning sker i forbindelse med en nedsættelse af aktie- eller anpartskapitalen.«
- Side 469 -
...lade henvisningen til afståelsessummer efter ligningslovens § 16 B, stk. 1, udgå af bestemmelsen, idet afståelsessummer efter ligningslovens § 16 B, stk. 1, omfattes af udbyttebegrebet i ligningslovens § 16 A, jf. den tydeliggørelse, der foreslås i lovforslagets § 6, nr. 1. Der er tale om en konsekvensændring, som ikke har indholdsmæssig betydning.
- Side 502 -
Stk. 8. Ophører selskabet med at være omfattet af stk. 1, anses selskabet for at være ophørt, og aktiver og passiver, der er i behold på tidspunktet for overgangen, anses for solgt til handelsværdien på dette tidspunkt. Ligningslovens § 16 A, stk. 3, nr. 1, finder tilsvarende anvendelse.
- Side 524 -
Det foreslås, at udlodninger fra selskaber omfattet af stk. 1, anses for at være udbytteudlodninger. Dette medfører, at bl.a. alle betalinger til ejere, der ikke modsvares af en modydelse, skal beskattes efter udbyttereglerne, herunder ligningslovens §§ 16 A og 16 B og selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra c, § 13, stk. 1, nr. 2 og § 13, stk. 3.
Ophører selskabet med at være omfattet af stk. 1, anses selskabet for at være ophørt, og aktiver og passiver, der er i behold på tidspunktet for overgangen, anses for solgt til handelsværdien på dette tidspunkt. Ligningslovens § 16 A, stk. 3, nr. 1, finder tilsvarende anvendelse.
(...)
- Side 525 -
udgangspunkt som aktieavance, jf. ligningslovens § 16 A, stk. 1, 2. pkt. Efter § 16 A, stk. 1, 4. pkt., henregnes likvidationsprovenu til udbytte, hvis
- Side 541 -
...udligningssummer, som aktionærer, der er hjemmehørende i udlandet, modtager, skal behandles som udbytte i de tilfælde, som er nævnt i ligningslovens § 16 A, stk. 3, nr. 1. Dette indebærer, at aktionærer, der er hjemmehørende i lande uden for EU/EØS, som Danmark ikke har indgået en dobbeltbeskatningsoverenskomst med, udbyttebeskattes af den kontante udligningssum.
(...)
- Side 542 -
Den omstændighed, at vederlaget for selskaber anses som udbytte, indebærer, at udbyttet for selskaber er omfattet af ligningslovens § 16 A, og at udbyttet dermed er omfattet af den begrænsede skattepligt i selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra c.
(...)
...regler. Vederlaget til aktionærerne for aktierne i det indskydende selskab behandles skattemæssigt som et likvidationsprovenu og beskattes efter reglerne om beskatning af gevinst og tab ved afståelse af aktier i ligningslovens § 16 A, stk. 3, jf. aktieavancebeskatningslovens § 2. Heraf følger, at provenuet som udgangspunkt beskattes som en avance.
(...)
...hjemmehørende i udlandet, modtager, skal behandles som udbytte i de tilfælde, som er nævnt i ligningslovens § 16 A, stk. 3, nr. 1. Dette indebærer, at aktionærer, der er hjemmehørende i lande uden for EU/EØS, som Danmark ikke har indgået en dobbeltbeskatningsoverenskomst, udbyttebeskattes af den kontante udligningssum i form af likvidationsprovenuet.
(...)
- Side 545 -
Det forhold, at vederlaget anses som udbytte, indebærer som efter den gældende § 2 D i selskabsskatteloven, at udbyttet er omfattet af ligningslovens § 16 A, og at udbyttet dermed er omfattet af den begrænsede skattepligt i selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra c.
(...)
- Side 550 -
...derfor ikke anses for omfattet af den almindelige bestemmelse om skattepligtige udbytter i ligningslovens § 16 A. Det medfører, at fysiske personer efter skattekontrolloven ikke har pligt til at oplyse vederlag omfattet af værnsreglen i kildeskattelovens § 2, stk. 1, nr. 6, 3.-8. pkt., på oplysningsskemaet, selv om der ikke er indeholdt udbytteskat.
(...)
- Side 551 -
...relation til fraflytningsbeskatningsreglerne indebærer, at der i den skat, der skal beregnes på en eventuel gevinst ved afståelsen efter personskattelovens § 8 a, gives fradrag for den udbytteskat, der eventuelt er indeholdt af det erhvervende selskab efter kildeskattelovens § 65, stk. 1. Herved vil der ikke længere bestå en risiko for dobbeltbeskatning.
- Side 558 -
...andele i selskaber m.v., der er hjemmehørende her i landet. Uanset 3. pkt. må investeringsinstituttet eje aktier i det administrationsselskab, som forestår instituttets administration.20 Udbetaling Danmark.21 Producerende teatre, der er selvejende institutioner eller foreninger, og hvor indtægterne udelukkende kan anvendes til institutionens formål.
- Side 596 -
...investeringsinstitut med minimumsbeskatning, jf. § 1, stk. 1, nr. 5 c, hvis dette har valgt beskatning af udbytter eller efter vedtægterne ikke kan investere i aktier eller andele i selskaber m.v., der er hjemmehørende her i landet. Uanset 3. pkt. må investeringsinstituttet eje aktier i det administrationsselskab, som forestår instituttets administration.
(...)
- Side 598 -
...afståelse af aktier eller andele i et selskab, som efter vedtægterne ikke kan investere i aktier eller andele i andre selskaber, der er hjemmehørende her i landet. Uanset 3. og 5. pkt. må investeringsforeningen, investeringsselskabet eller selskabet eje aktier i det administrationsselskab, som forestår foreningens eller selskabets administration.«
(...)
...investeringsselskab, som defineret i aktieavancebeskatningslovens § 19, alligevel beskattes med 15 pct. af udbytte, jf. ligningslovens § 16 A, fra et dansk selskab, som ikke selv er omfattet af aktieavancebeskatningslovens § 22, stk. 2. 3. pkt. medfører, at hvis det danske selskab indeholder udbytteskat på over 15 pct., kan det for meget indeholdte tilbagesøges.
(...)
- Side 599 -
Ved lov nr. 525 af 12. juni 2009 (L 202) ændredes nr. 19 på ny i konsekvens af nyaffattelsen af ligningslovens § 16 A og ophævelsen af aktieavancebeskatningslovens § 22, stk. 2.
(...)
- Side 600 -
...udelukkende investerer i fordringer omfattet af kursgevinstloven og i afledte finansielle instrumenter efter Finanstilsynets regler herom samt afståelsessummer ved afståelse af aktier eller andele i et selskab, som efter vedtægterne ikke kan investere i aktier eller andele i andre selskaber, der er hjemmehørende her i landet, jf. bestemmelsens 5. pkt.
(...)
Det foreslås, at 4. og 5. pkt. i selskabsskattelovens § 3, stk. 1, nr. 19, ophæves, idet afståelsessummer efter ligningslovens § 16 B, stk. 1, omfattes af udbyttebegrebet i ligningslovens § 16 A, jf. den tydeliggørelse, der foreslås i lovforslagets § 6, nr. 1. Der er tale om en konsekvensændring, som ikke har indholdsmæssig betydning.
(...)
- Side 601 -
...investeringsinstitut med minimumsbeskatning, jf. § 1, stk. 1, nr. 5 c, hvis dette har valgt beskatning af udbytter eller efter vedtægterne ikke kan investere i aktier eller andele i selskaber m.v., der er hjemmehørende her i landet. Uanset 3. pkt. må investeringsinstituttet eje aktier i det administrationsselskab, som forestår instituttets administration.«