Forfattere: Henrik Peytz
Udgivelsesdato: 18. juni 2015
ISBN: 9788757426236
Bemærk, at § 16B blev ændret efter bogens udgivelsesdato. Se i forarbejderne til § 16B, om det har en betydning.
- Side 94 -
...værdipapirerne ved et efterfølgende salg af den resterende del af værdipapirerne til tredjemand. Under henvisning til, at formålet med denne ligningspraksis måtte antages at være at kompensere for, at hele afståelsessummen ved salg til det udstedende selskab ville blive beskattet efter ligningslovens § 16 B, fandt Højesteret, at den pågældende praksis ik-
- Side 106 -
...§ 18, § 19 og § 22 eller ligningslovens § 16 B, der ikke er aktieindkomst efter personskattelovens § 4 a) eller aktieindkomst (fortjeneste og tab efter aktieavancebeskatningslovens §§ 12-14, fortjeneste efter aktieavancebeskatningslovens § 17 A, stk. 2, nr. 1, og tab efter aktieavancebeskatningslovens § 17 A), jf. personskattelovens §§ 3, 4 og 4 a.
...16 A om udlodning af likvidationsprovenu samt reglerne i ligningslovens § 16 B om beskatningen ved afståelse af aktier til det udstedende selskab eller et selskab, som det udstedende selskab har bestemmende indflydelse over. Begge regler har et tæt samspil med aktieavancebeskatningslovens § 2, jf. hertil kommentaren til § 2, herunder note 8 og 11.
- Side 113 -
TfS 1985.185 LSR Til et andelsbevis var knyttet brugsretten til en grund, ikke til en bygning. Alene afståelsesvederlaget for grunden (andelsbeviset) skulle behandles efter reglerne i aktieavancebeskatningsloven og ligningslovens § 16 B. Sml. endvidere TfS 1984.360 LSR.
(...)
...aktieavancebeskatningslovs § 2 b, stk. 5, hvorefter afståelse af andelsbeviser m.v. ikke omfattedes af bestemmelsens stk. 2-4, hvis andelsforeningen var stiftet før den 22. maj 1987, og afståelsen ikke var sket for at undgå beskatning efter stk. 1. Landsskatteretten fandt ikke, at den dagældende § 2 b, stk. 5, omfattede en afståelse som den i sagen omhandlede.
(...)
- Side 115 -
TfS 1988.326 Skd. En andelshaver i en andelsboligforening solgte sit andelsbevis til foreningen. Afståelsen var omfattet af ligningslovens § 16 B, men der blev givet dispensation.
- Side 125 -
...65. Anskaffelsessummen kan i så fald bevares til brug ved opgørelse af gevinst og tab efter gennemsnitsmetoden ved senere afståelse af eventuelt resterende aktier i samme selskab. Der er dog en række indfrielsestilfælde, hvor beskatning sker efter aktieavancebeskatningsloven, jf. i det hele § 2, stk. 3, nr. 1-6, og kommentaren til disse bestemmelser.
(...)
- Side 128 -
...konvertible obligation efter anfordring ville blive behandlet som afståelsessum efter aktieavancebeskatningslovens § 1, stk. 3, og ikke være omfattet af ligningslovens § 16 B, da betingelserne om, at indfrielsestidspunkt og kursen var aftalt på forhånd, var opfyldt. Afgørelsen er kommenteret i artiklen »Konvertible obligationer« af Torben Buur i TfS 2011.80.
- Side 141 -
...afståelse af aktier, der er optaget til handel på et reguleret marked (13), medmindre sælger efter ligningslovens § 16 B, stk. 3, har tilkendegivet, at salget er omfattet af ligningslovens § 16 B, stk. 1 (14).5 Når der efter ligningslovens § 16 B, stk. 2, nr. 6, er opnået tilladelse til, at afståelsessummen fritages for beskatning som udbytte (15).6
- Side 143 -
Michael Amstrup, »Værnsreglerne i ligningslovens §§ 16 A og 16 B«, Skattepolitisk Oversigt 1997.280
- Side 144 -
...aktier, der er optaget til handel på et reguleret marked, medmindre sælger efter ligningslovens § 16 B, stk. 3, har tilkendegivet, at salget er omfattet af ligningslovens § 16 B, stk. 1, jf. note 13-14.5 Når der efter ligningslovens § 16 B, stk. 2, nr. 6, er opnået tilladelse til, at afståelsessummen fritages for beskatning som udbytte, jf. note 15.6
- Side 153 -
...omhandler den situation, hvor en andelsforening, som er omfattet af beskatning efter selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 3, overgår til beskatning efter andre regler i selskabsskatteloven, bortset fra § 1, stk. 1, nr. 6. Da udlodningen i disse tilfælde er skattepligtig i foreningen, er der skattefrihed for modtageren, jf. ligningslovens § 16 B, stk. 5.
...selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 3, og brugsforeninger og foreninger omfattet af selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 3 a eller 4, hvor den modtagende forening er omfattet af selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 3 a eller 4. Da udlodningen i disse tilfælde er skattepligtig i foreningen, er der skattefrihed for modtageren, jf. ligningslovens § 16 B, stk. 5.
- Side 158 -
...ligningslovens § 16 B, stk. 2, nr. 6, er opnået dispensation (tilladelse til, at afståelsessummen fritages for beskatning som udbytte), jf. note 15, samt når aktierne m.v. er omfattet af § 17 og afstås af et selskab, der opfylder betingelserne for at modtage skattefrit udbytte efter selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra c, og § 13, stk. 1, nr. 2, jf. note 16.
(...)
Behandlingen som udbytte følger af ligningslovens § 16 B, der vedrører beskatning ved afståelse af aktier, anparter, andelsbeviser, konvertible obligationer og tegningsretter til sådanne værdipapirer til det udstedende selskab eller til et selskab, hvorover det udstedende selskab har bestemmende indflydelse.
(...)
- Side 159 -
Formålet med ligningslovens § 16 B er at modvirke, at udbytter udloddes som betaling for aktier, herunder tidligere udstedte fondsaktier, der tilbagesælges til selskabet i forhold til aktionærernes aktiebesiddelse eller i andet forhold.
(...)
Der kan efter ligningslovens § 16 B, stk. 2, nr. 6, opnås tilladelse til, at afståelsessummen fritages for beskatning som udbytte, således at gevinst eller tab ved afståelsen i stedet behandles efter reglerne for beskatning af gevinst og tab ved afståelse af aktier.
(...)
- Side 160 -
Udenlandske aktionærer, der afstår aktier, der omfattes af ligningslovens § 16 B, er begrænset skattepligtige til Danmark af salgsprovenuet efter samme regler, som gælder for udbytte, jf. kildeskattelovens § 2, stk. 1, nr. 6, der har følgende ordlyd, jf. lbkg. nr. 1403 af 7. december 2010 som ændret ved bl.a. lov nr. 433 af 16. maj 2012:
(...)
...omfattet af kursgevinstloven, aktier i det administrationsselskab, der forestår investeringsinstituttets administration, afledte finansielle instrumenter efter Finanstilsynets regler herom og beviser i investeringsinstitutter med minimumsbeskatning omfattet af ligningslovens § 16 C, der udelukkende investerer i aktier som nævnt i denne bestemmelse.«
(...)
Hvor en bank tilfældigvis fra en kunde erhverver egne aktier, beskattes kunden ikke efter ligningslovens § 16 B.
(...)
...forbindelse med aktietilbagekøbsprogrammer, at det udstedende selskab kan undlade at indeholde udbytteskat efter kildeskattelovens § 65 for de aktier, der er omfattet af en dispensation efter ligningslovens § 16 B, stk. 2, når selskabet er gjort bekendt med dispensationen, som typisk er meddelt til banken, der varetager tilbagekøbsprogrammet for selskabet.
(...)
- Side 161 -
...1. januar 2013 ikke omfattet af ligningslovens § 16 B, hvilket blev ændret ved §§ 4 og 7 i lov nr. 1255 af 18.november 2012. Se eksempelvis TfS 1990.84 LSR og TfS 1999.588 LSR om salg af egne aktier til datterselskab med de tilhørende kommentarer af Aage Michelsen i Revision & Regnskabsvæsen 1999, nr. 6, SM 150 og Ole Bjørn i SR-Skat 1990.129.
(...)
...omlægning af aktieavancereglerne ved lov nr. 525 af 12. juni 2009 blev retsstillingen på ny ændret, idet denne omkvalifikation blev begrænset til næringsaktier, jf. nu ligningslovens § 16 B, stk. 2, nr. 3. Den tilhørende konsekvensændring i aktieavancebeskatningslovens § 2 blev dog ved en fejl først foretaget ved lov nr. 254 af 30. marts 2011, jf. note 16.
(...)
- Side 162 -
...den ret, han efter gældsbrevets ordlyd og i overensstemmelse med aktieselskabsloven havde til at vælge indfrielse til pari kurs. Der var derfor ikke grundlag for beskatning efter ligningslovens § 16 B. Afgørelsen er kommenteret af Ole Bjørn i SR-Skat 1997.252. Se tillige TfS 1988.96 LR. En rettelse til dommens hoved i TfS er medtaget i TfS 1997.418.
(...)
...udløbet af det pågældende indkomstår. Efter skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 7, kan der endvidere ske ekstraordinær genoptagelse fra og med det indkomstår, der har været til prøvelse, dvs. fra og med indkomståret 1999. En anmodning om ekstraordinær genoptagelse skulle fremsættes senest 6 måneder efter offentliggørelsen af SKAT-meddelelsen.
(...)
- Side 163 -
...sparekassen i december 1991 til et beløb, der svarede til 1990-prisen med tillæg af forrentning. Salget blev anset for sket til selskabet i 1990, og salgssummen blev henført til beskatning efter ligningslovens § 16 B. Salgskursen anvendt i 1990 blev ikke tilsidesat, og der var derfor ikke grundlag for at anse nogen del af salgssummen for maskeret udlodning.
(...)
...en eventuel tilbageflytning, end der var ved fraflytningen. Det fremgik af bestemmelsen, at pligten til at svare skat bortfaldt for aktier, der ikke var afstået, og af bemærkningerne, at det kun havde været ønsket at ophæve beskatningen for aktier, der var i behold på det tidspunkt, hvor aktionæren igen blev omfattet af aktieavancebeskatningsloven.
(...)
- Side 164 -
...udstedende datterselskab, omfattet af ligningslovens § 16 B, stk. 1, kunne anses som skattefrit udbytte som omhandlet i selskabsskattelovens § 13, stk. 1, nr. 2, således at vederlaget ikke skulle medregnes til moderselskabets skattepligtige indkomst, såfremt moderselskabet i hele indkomståret havde ejet mindst 25 pct. af aktiekapitalen i datterselskabet.
(...)
TfS 1988.326 Skd. En andelshaver i en andelsboligforening solgte sit andelsbevis til foreningen. Omfattet af ligningslovens § 16 B, men dispensation blev givet.
(...)
TfS 1990.194 Skd. Udbetalinger fra en kontoførende investeringsforening til foreningens deltagere var ikke omfattet af ligningslovens § 16 B, da en sådan forening ikke er et selvstændigt skattesubjekt. Der var herved henset til, at ligningslovens § 16 B, stk. 1, er en værnsregel mod omgåelse af den toleddede beskatning af udloddet selskabsindkomst.
(...)
...for værnsregler, idet der for disse aktionærer fortsat var væsentlig forskel på beskatningen af aktieavance og udbytte (aktieavancen for hovedaktionærgruppen kan på grund af § 47 (tidligere § 7 a) blive beskattet væsentligt lavere end udbytte, mens udenlandske aktionærer som altovervejende hovedregel er skattefri af aktieavance, jf. note 1 til § 1.
- Side 165 -
...aktier til det udstedende selskab i likvidation er omfattet af aktieavancebeskatningslovens almindelige regler, jf. ligningslovens § 16 B, stk. 2, nr. 2. Tilbagesalget behandles dog som udbytte i tilfælde omfattet af en af undtagelserne i ligningslovens § 16 B, stk. 2, nr. 2, a)-d), der har følgende ordlyd, jf. lbkg. nr. 1041 af 15. september 2014:
- Side 166 -
Tilbagesalg af investeringsbeviser til den udstedende forening m.v. er omfattet af aktieavancebeskatningslovens almindelige regler, jf. stk. 3, nr. 3, og ligningslovens § 16 B, stk. 2, nr. 4.
Efter bestemmelsen i stk. 3, nr. 4, behandles afståelse af aktier optaget til handel på et reguleret marked til det udstedende selskab efter reglerne i aktieavancebeskatningsloven, hvor sælger ikke efter ligningslovens § 16 B, stk. 3, har tilkendegivet, at salget er omfattet af ligningslovens § 16 B, stk. 1, og dermed skattemæssigt stillet som udbytte.
Salg til det udstedende selskab af aktier optaget til handel på et reguleret marked er som udgangspunkt omfattet af aktieavancebeskatningslovens almindelige regler, jf. ligningslovens § 16 B, stk. 2, nr. 5.
(...)
Ved en aktionærs afståelse af sådanne aktier til det udstedende selskab kan aktionæren dog, når afståelsen ikke er omfattet af ligningslovens § 16 B, stk. 2, nr. 2-4, over for told- og skatteforvaltningen tilkendegive, at salget er omfattet af ligningslovens § 16 B, stk. 1, dvs. skal beskattes som udbytte.
(...)
Det må hertil forudsættes, at sælgeren har retlig mulighed for at opnå en sådan beskatning, hvilket ikke altid er tilfældet, jf. teksten til ligningslovens § 16 B, stk. 3, der har følgende ordlyd, jf. lbkg. nr. 1041 af 15. september 2014:
- Side 167 -
...meget praktisk vigtige bestemmelse i ligningslovens § 16 B, stk. 2, nr. 6, opnås tilladelse til, at afståelsessummen fritages for beskatning som udbytte og i så fald omfattes afståelsen af aktieavancebeskatningslovens almindelige regler. Tilladelsespraksis er beskrevet i SKATs juridiske vejledning, 2015-1, afsnit C.B.2.10.3, og er kort omtalt i note 8.
...omfattet af § 17, dvs. næringsaktier, er afstået til det udstedende selskab af et selskab, der opfylder betingelserne for at modtage skattefrit udbytte efter reglerne i selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra c, og § 13, stk. 1, nr. 2. Det lille ord »og« bør læses som »eller«, jf. hertil den tilsvarende formulering af ligningslovens § 16 B, stk. 2, nr. 3.
(...)
...selskabers aktieafkast. Ved en fejl blev der ikke foretaget en konsekvensændring i aktieavancebeskatningslovens § 2, stk. 3, nr. 6. Denne konsekvensændring blev således først gennemført ved lov nr. 254 af 30. marts 2011 med virkning for indkomstår, der påbegyndes efter lovens ikrafttræden. Loven trådte i kraft dagen efter bekendtgørelsen i Lovtidende.