Forfattere: Jane Bolander, Liselotte Madsen, Anders Nørgaard Laursen og Inge Langhave Bolander
Udgivelsesdato: 22. august 2023
ISBN: 9788757454369
Bemærk, at § 16B blev ændret efter bogens udgivelsesdato. Se i forarbejderne til § 16B, om det har en betydning.
- Side 1062 -
Ligningslovens § 16 A er den generelle beskatningsregel for udbytte, mens LL § 16 B primært omhandler de tilfælde, hvor selskabsdeltagerne sælger sine aktier tilbage til selskabet (tilbagesalg til udstedende selskab). Disse salg burde være reguleret af aktieavancebeskatningsloven, men vil efter bestemmelsen ofte resultere i en udbyttebeskatning.
- Side 1064 -
...16 A eller LL § 16 B, selv om der henholdsvis ikke sker udlodning, eller salgssummen er 0 kr. Det samme gælder ved afståelse af aktier, der er erhvervet som led i en skattefri tilførsel af aktiver, jf. FUSL § 15 d, stk. 6. Ud over disse tilfælde antages kapitalnedsættelsen uden udlodning ikke at medføre nogen umiddelbare skattemæssige konsekvenser.
- Side 1067 -
...udbytte, i stedet trækkes ud af selskabet som afståelsessum for aktier, bestemmes det i LL § 16 B, stk. 1, at vederlag for aktier, der afstås til det selskab, der har udstedt de pågældende aktier (tilbagesalg til udstedende selskab), beskattes som udloddet udbytte. Det er hele afståelsessummen uden fradrag af anskaffelsessummen, der udbyttebeskattes.
(...)
Der er en del undtagelser til dette udgangspunkt i LL § 16 B, hvor det ikke findes at være nødvendigt at foretage en udbyttebeskatning frem for en avancebeskatning.
(...)
Indløsningssummen for konvertible obligationer, der ikke er blevet konverteret til aktier, er således ikke omfattet af LL § 16 B. Beskatning efter LL § 16 B finder dog sted, såfremt de konvertible obligationer indløses af selskabet forud for det aftalte indfrielsestidspunkt eller til et andet beløb end svarende til den aftalte indfrielseskurs.
(...)
...afståelse af medarbejderaktier mv., der er omfattet af LL § 28 eller LL § 7 P, og som kun kan tilbagesælges til selskabet, der er forpligtet til at erhverve disse, jf. LL § 16 B, stk. 2, nr. 1. Denne undtagelsesbestemmelse gælder dog ikke, såfremt medarbejderaktionæren er hovedaktionær efter ABL § 4, og disse vil derfor alligevel skulle udbyttebeskattes.
(...)
Er aktierne, som selskabet tilbagekøber, næringsaktier efter ABL § 17, og er modtageren berettiget til at modtage skattefrit udbytte efter enten SEL § 2, stk. 1, litra c, eller SEL § 13, stk. 1, nr. 2, skal der ikke ske udbyttebeskatning, men derimod beskatning efter aktieavancebeskatningsloven, jf. LL § 16 B, stk. 2, nr. 3.
(...)
Beskatning efter aktieavancebeskatningsloven gælder også, hvis der afstås aktier til det udstedende selskab, når aktierne er omfattet af ABL §§ 19 A, 19 B eller 19 C eller ved afståelse af investeringsbeviser, jf. LL § 16 B, stk. 2, nr. 4.
(...)
...undtagelse fra reglen ved afståelse af aktier, der er optaget til handel på et reguleret marked, jf. § 16 B, stk. 2 nr. 5, jf. stk. 3. Den sælgende aktionær kan dog – inden udløbet af oplysningsfristen for salgsåret – vælge, at der i stedet for avancebeskatning skal ske udbyttebeskatning. Der skal under alle omstændigheder ikke indeholdes udbytteskat.
(...)
- Side 1068 -
...at blive givet, når afståelsen til selskabet må antages at være båret af andre motiver end at undgå udbyttebeskatning. Det gælder således, når det kun er en enkelt aktionær, der sælger alle sine aktier til selskabet, og i de tilfælde, hvor flere aktionærer sælger hele deres aktiebeholdning til selskabet, jf. Den juridiske vejledning 2023 C.B.2.10.3.
(...)
...domme i TfS 1999, 226 H og TfS 1999, 227 H statueret, at der skal ske indeholdelse af udbytteskat i afståelsessummen ved køb af egne aktier, selv om der efterfølgende opnås dispensation efter LL § 16 B, stk. 6 (nu stk. 2, nr. 6). Da der ikke var sket indeholdelse af udbytteskat, var Told- og Skattestyrelsen berettiget til at kræve morarenter betalt.
For at undgå dobbeltbeskatning, når udlodninger finder sted, er det i LL § 16 A, stk. 4, nr. 2, og i LL § 16 B, stk. 5, bestemt, at beløb, der er skattepligtige i andelsforeninger efter SEL § 5 B, stk. 4, eller FUSL § 12, stk. 3, er skattefri for modtageren.