Forfattere: Henrik Peytz, Jan Børjesson og Anders Oreby Hansen
Udgivelsesdato: 17. januar 2014
ISBN: 9788757426199
Bemærk, at § 28 blev ændret efter bogens udgivelsesdato. Se i forarbejderne til § 28, om det har en betydning.
- Side 507 -
...1999 blev det præciseret, at kursgevinstlovens regler om finansielle kontrakter ikke finder anvendelse, når kontrakten er omfattet af ligningslovens § 28 om køberetter til aktier som led i ansættelsesforhold. Endvidere blev en oprindelig forudsætning om levering lempet for visse kontrakter, således at manglende udnyttelse ikke medfører beskatning.
- Side 541 -
Købsoptioner til medarbejdere omfattet af ligningslovens § 28 er ikke omfattet af § 29, jf. § 30, stk. 1, stk. 3 og stk. 4.
- Side 575 -
...skatteministeren i en redegørelse til Folketingets Skatte- og afgiftsudvalg udtalt, at køberetter, der gives i forbindelse med ansættelsesforhold, beskattes efter ligningslovens § 16 som lønaccessorier, jf. TfS 1995.630 TS og TfS 1996.923 LR. Efter bestemmelsen i ligningslovens § 28 er den praktiske betydning af denne udtalelse efterhånden begrænset.
(...)
...køberetter til aktier i det selskab, hvori de er ansat, udskydes til det tidspunkt, hvor medarbejderne udnytter de tildelte køberetter. Man skal dog være opmærksom på, at også køberetter omfattet af ligningslovens § 28 vil falde ind under § 30, stk. 1, nr. 2, og § 30, stk. 1, nr. 3, jf. om konsekvenserne heraf nedenfor under note 7.2 og 7.3 til § 30.
- Side 576 -
...ville være omfattet af ligningslovens § 28, og de øvrige aktionærer i moderselskabet ville derfor blive beskattet af afståelse af tegningsret, ligesom medarbejderne ville blive beskattet på retserhvervelsestidspunktet og datterselskabet tilskudsbeskattet. Løbetiden på de udstedte køberetter kunne endvidere ikke forlænges uden afståelsesbeskatning.
(...)
- Side 578 -
...udnyttelses- eller afståelsestidspunktet, hvor det kan konstateres, at medarbejderen reelt har opnået en værditilførsel. Ligningsrådet fastslog herefter, at den beskrevne ændring af ansættelseskravet ud fra en formålsfortolkning af ligningslovens § 28 ikke burde få skattemæssige konsekvenser for hverken medarbejderne eller de involverede selskaber.
(...)
...ophørsspaltning og i den forbindelse ændrede i køberetsaftalerne. Man ønskede at ændre køberetsaftalerne, således at de enkelte medarbejderes krav i henhold til deres køberetter fremover skulle rette sig mod deres fremtidige arbejdsgiverselskab henholdsvis dettes øverste moderselskab. Ændringen var valgfri for medarbejderen. Medarbejderne ville så-
(...)
- Side 579 -
...under selskab B. Den foreslåede ændring af køberetsaftalerne fandtes i den konkrete situation at være i »særdeles god overensstemmelse« med grundideerne bag ligningslovens § 28. Det var herefter Ligningsrådets opfattelse, at der i den konkrete sag ud fra en formålsbetragtning ikke skulle statueres afståelse ved ændring af køberetsaftalernes indhold.
(...)
De omhandlede køberetter var alle udstedt af selskab A og er omfattet af ligningslovens § 28. For så vidt angår køberetter tildelt medarbejderne var selskab A forpligtet til at opfylde aftalerne. Der var fra rådgivers side endnu ikke taget stilling til, hvorvidt forpligtel-
(...)
- Side 580 -
...ligningslovens § 28 er at give selskaber mulighed for at aflønne deres medarbejdere på en måde, som knytter dem til selskabet, giver dem medindflydelse på deres egen arbejdsplads, og som øger deres incitament ved at give dem del i selskabets overskud. En væsentlig forudsætning for at bevare disse incitamenter er, at medarbejderen har tilknytning til det
(...)
- Side 581 -
...oprindelige ret til at erhverve aktier i deres arbejdsgiverselskab. Det blev ved afgørelsen forudsat, at ændringen i køberetsaftalerne ikke medførte nogen økonomisk forskydning eller anden yderligere fordel for de involverede medlemmer af bestyrelse/direktion i selskab A i forhold til deres rettigheder i henhold til de oprindelige køberetsaftaler.
(...)
...for ændringen, 2) om det ville gøre nogen forskel, såfremt tillægget til aftalen nævnt i spørgsmål 1 ikke gav ret til ombytning af aktierne i selskab A til aktier i selskab B og 3) Om en opretholdelse af ansættelsesforholdet inden for den nye koncern, men uden for selskab A, ville blive anset som en afståelse af optionsaftalen. Ligningsrådet fandt
(...)
- Side 582 -
TfS 2002.16 LR (SKM 2001.557 LR)ud fra en formålsfortolkning af ligningslovens § 28, at de pågældende tillæg ikke ville medføre, at der skulle statueres afståelse. Spørgsmålene blev således alle besvaret med et »nej«. Se hertil endvidere Henrik Peytz i »Aktieavancebeskatningsloven med kommentarer« (2008), side 109ff.
(...)
...eksempelvis i forbindelse med spaltning, og/eller er i overensstemmelse med formålet med bestemmelsen om beskatning af medarbejderwarrants i Ligningslovens § 28. Det kan f.eks. tænkes accepteret, at der ikke er tale om afståelse, såfremt ændringerne medfører, at medarbejderne i stedet tildeles ret til tegning af aktier i et nyt arbejdsgiverselskab.
(...)
- Side 583 -
...beskattes uafhængigt af en eksisterende ordning efter de gældende regler herom, særligt i ligningslovens § 28. Såfremt optioner eller warrants omfattet af en eksisterende ordning afstås i forbindelse med etablering af en ny ordning, vil afståelsen af optioner/warrants under den eksisterende ordning være skattepligtig efter de almindelige regler herom.
(...)
- Side 584 -
...warrants eller optioner omfattet af ligningslovens § 28, beskattes forskellen mellem vederlaget for optionen/warranten og en eventuel egenbetaling for warranten/optionen erlagt af medarbejderen. Er de pågældende warrants/optioner tildelt medarbejderen vederlagsfrit, vil medarbejderens vederlag følgelig ved afståelse heraf blive beskattet fuldt ud.
(...)
...aktieavancebeskatningsloven, jf. dennes § 1, eller af kursgevinstloven, jf. dennes § 30. Det må som udgangspunkt antages, at afståelse eller udnyttelse af warrants eller optioner ikke har skatteretlige konsekvenser for en eksisterende beholdning af aktier, warrants eller optioner omfattet af disse love. Spørgsmålet ses dog ikke at være afklaret i praksis.
- Side 601 -
...vedrørende lån med sikkerhed som nævnt i § 22, stk. 1, 5. pkt., ydet af et selskab eller en person eller et dødsbo, der driver næringsvirksomhed ved finansiering, der i forbindelse med overdragelse af fast ejendom overtages af en anden debitor, opsiges på vilkår som nævnt i § 22, stk. 3, 2.-4. pkt., eller opsiges i tilfælde som nævnt i § 22, stk. 4 (11).
(...)
- Side 602 -
...forretninger betragtes også modgående kontrakter eller forretninger, der er indgået af den skattepligtiges ægtefælle eller af et koncernforbundet selskab, jf. § 4, stk. 2, og modgående kontrakter eller forretninger, der er indgået af et selskab m.v., hvori den skattepligtige er hovedaktionær, jf. aktieavancebeskatningslovens § 4, eller omvendt. (12)
- Side 604 -
...juni 2010, hvor der skete en konsekvensændring af § 30, stk. 1, nr. 3, og § 30, stk. 3, 4. pkt., som følge af, at afgrænsningen af SDO-lån er flyttet til § 22, stk. 1, 5. pkt.– lov nr. 1382 af 28. december 2011, hvor henvisningen til ligningslovens § 7 H i § 30, stk. 3, 3. pkt. og stk. 4, 2. pkt., udgik som følge af ophævelsen af ligningslovens § 7 H.
- Side 616 -
...finansiel kontrakt, selvom der er indgået modgående kontrakter, jf. § 30, stk. 4, 2. pkt. Det gælder dog kun køberetter til aktier omfattet af ligningslovens § 28, der er erhvervet i indkomståret 1998 eller senere. Fritagelsen omfatter kun medarbejderoptionen. Den modgående kontrakt er ikke fritaget fra beskatning som finansiel kontrakt efter § 29.
- Side 618 -
...pkt., uanset om betingelserne i kursgevinstlovens § 30, stk. 3 er overholdt eller ej. Undtagelsen fra leveringskravet og kravet vedrørende afståelse gælder såvel i forhold til modtageren af køberetten som i forhold til det selskab, der har ydet køberetten. Disse køberetter kan altså differenceafregnes og afstås uden at skulle beskattes efter § 29.
- Side 619 -
De skattemæssige konsekvenser for medarbejderen såfremt en aktieordning er omfattet af ligningslovens § 28, kan opsummeres som følger:
(...)
...aktier modtaget som vederlag af personer, der er valgt til medlem af eller medhjælp for selskabets bestyrelse. Vurderingen af, om medarbejderen m.fl. ved at modtage køberetter/tegningsretter har modtaget et vederlag, skal foretages på det tidspunkt, hvor medarbejderen m.fl. erhverver en ubetinget (endelig) ret til de pågældende købe/tegningsretter.
(...)
...købe/tegningsretten eller har erhvervet købe/tegningsretten fra et selskab, der er koncernforbundet med selskabet, jf. kursgevinstlovens § 4, stk. 2, og som har udstedt køberetten, jf. ligningslovens § 28, stk. 1. Da ligningslovens § 28 henviser til koncerndefinitionen i kursgevinstlovens § 4, stk. 2 er køberetter tildelt af fonde ikke omfattet af bestemmelsen.
(...)
...modtagne købe-/tegningsret indeholder en ret for enten den ansatte eller det selskab, der har ydet retten, til at erhverve eller levere aktier. De tidligere afgrænsningsproblemer i forhold til fantomaktieordninger blev herved lettet, idet fantomaktieordningerne pr. definition ikke længere kan være omfattet af § 28. Det afgørende for, om den nævnte be-
(...)
- Side 621 -
...vederlag. En selvangivelse af den opnåede fordel kan ikke sidestilles med betaling, jf. ministerens besvarelse på henvendelse fra Foreningen af Statsautoriserede Revisorer i forbindelse med behandlingen af lovforslaget til lov nr. 1286 af 20. december 2000 om beskatning ved aflønning af medarbejdere i form af aktier, tegningsretter og aktiekøberetter.
De skattemæssige konsekvenser for arbejdsgiverselskabet, såfremt en aktieordning er omfattet af ligningslovens § 28, kan opsummeres som følger:
(...)
- Side 622 -
...udnyttet, ikke kan anses for erhvervet som vederlag for udført arbejde og således ikke kan omfattes af ligningslovens § 28. Ved afgørelsen er der bl.a. henset til, at der er sket en væsentlig ændring af godet i skattemæssig henseende i forhold til den oprindelige aftale. Afgørelsen blev i det væsentlige stadfæstet ved TfS 2005.655 LSR, omtalt nedenfor.
(...)
- Side 623 -
...forbindelse med omstruktureringer og består i, at der ud fra en strengt aftaleretlig fortolkning har været tale om så væsentlige ændringer i aftalerne, at der som udgangspunkt burde statueres afståelse og dermed beskatning. I visse af sagerne har man ud fra en formålsfortolkning af ligningslovens § 28 alligevel ikke statueret afståelsesbeskatning.
(...)
...moderselskabet. Landsskatteretten mente ikke, at en sådan intern omrokering kunne berettige til at man ud fra en formålsfortolkning af ligningslovens § 28 så bort fra, at der skulle ske, afståelsesbeskatning. En forlængelse af udnyttelsesperioden for tegningsretter, begrundet i den svage udvikling i aktiemarkedet, ville i denne sag medføre afståelsesbeskatning.
(...)
- Side 624 -
...selskab, der fremover skulle være arbejdsgiverselskab for de relevante medarbejdere, samt at medarbejderne ville få aktier i deres fremtidige arbejdsgiverselskab. Ligningsrådet bekræftede, at en ændring af køberetsaftalerne, så de svarede til disse nye forhold, ud fra en formålsfortolkning af ligningslovens § 28 ikke ville medføre afståelsesbeskatning.
(...)
...af aktiver blev Ligningsrådet forelagt en ændring, der medførte, at medarbejderne fremover ved udnyttelse af køberetterne kunne rette deres krav mod deres arbejdsgiverselskab og erhverve aktier heri. Ligningsrådet fandt også i dette tilfælde, at formålet bag ligningslovens § 28 medførte, at der ikke skulle ske afståelsesbeskatning af medarbejderne.
(...)
- Side 625 -
...selskabet. Ligningsrådet fastslog, at det ikke udløser afståelsesbeskatning, såfremt der indgås aftale med medarbejderne om, at deres køberetter omfattet af ligningslovens § 28 beskattes efter vækstfondsmodellen mod, at medarbejderne undlader at udnytte et reduceret antal af de tildelte køberetter. Selskabet ville heller ikke blive tilskudsbeskattet.
- Side 637 -
...kontrakter, jf. kursgevinstlovens § 30, stk. 4. Undtagelsen omfatter kun medarbejderoptionen, og for den modgående kontrakt vil kursgevinstlovens § 29 således fortsat finde anvendelse. Undtagelsen til betingelsen om ingen modgående kontrakter gælder for køberetter til aktier omfattet af ligningslovens § 28, der er erhvervet i indkomståret 1998 eller senere.
- Side 694 -
...pågældende warrants ved udstedelsen. På tidspunktet for udnyttelsen udløstes ingen beskatning. Såvel warrants som de tegnede aktier var omfattet af aktieavancebeskatningsloven. Afgørelsen er principiel fsva. værdiansættelsesformlen, men er i øvrigt forældet, idet en tegningsret af den pågældende type i dag typisk ville være omfattet af ligningslovens § 28.