Forfattere: Henrik Peytz
Udgivelsesdato: 18. juni 2015
ISBN: 9788757426236
Bemærk, at § 28 blev ændret efter bogens udgivelsesdato. Se i forarbejderne til § 28, om det har en betydning.
- Side 87 -
...af tegningsret til aktier (15), tegningsret til konvertible obligationer (16) eller ret til fondsaktier (aktieretter) (17) medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst efter reglerne i denne lov. Bortset fra § 36 (18) finder reglerne i denne lov dog ikke anvendelse på tegningsretter til aktier, der er omfattet af ligningslovens § 28 (19).
(...)
- Side 89 -
(19) Tegningsretter, der er omfattet af ligningslovens § 28
- Side 90 -
...ved afståelse af tegningsret til aktier, tegningsret til konvertible obligationer eller ret til fondsaktier (aktieretter) ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst efter reglerne i loven. Bortset fra reglerne i § 36 om aktieombytning finder reglerne i loven dog ikke anvendelse på tegningsretter til aktier, der er omfattet af ligningslovens § 28.
- Side 127 -
...mulighed for at konvertere obligationen til en aktie i udstederselskabet mod yderligere betaling ved konverteringen. Ligningsrådet fandt ikke, at der herved i skattemæssig forstand forelå en konvertibel obligation, men derimod en kombination af en fordring og en køberet, der var omfattet af ligningslovens § 28. Se referatet af afgørelsen i note 15.
- Side 131 -
Tegningsretter, der udstedes til medarbejdere, kan være omfattet af ligningslovens § 28.
(...)
Tegningsretter, der er omfattet af ligningslovens § 28, omfattes ikke af reglerne i aktieavancebeskatningsloven, bortset fra reglerne i § 36 om aktieombytning, jf. § 1, stk. 4, sidste pkt. Tegningsretter kan således indgå i en skattefri aktieombytning uden afståelsesbeskatning efter ligningslovens § 28.
(...)
...omfatter medarbejderkøberetter og -tegningsretter til aktier og anparter, men næppe sådanne retter til eksempelvis konvertible obligationer, jf. Mette Klingsten og Henrik Peytz, »Ligningsloven med kommentarer«, DJØF 2000, side 783, samt bemærkningerne til forslag L 37 2000-01 til den senere vedtagne lov nr. 1286 af 20. december 2000. Heri er anført:
(...)
...bl.a., at tegningsretter til konvertible obligationer ikke er omfattet af den foreslåede udvidelse af anvendelsesområdet for ligningslovens § 28. Konvertible obligationer, herunder den tegningsret til aktier, der udgør en del af en konvertibel obligation, er ej heller omfattet af den foreslåede udvidelse af anvendelsesområdet for ligningslovens § 28.«
(...)
Tildelingen af en tegningsret til en konvertibel obligation i ansættelsesforhold er imidlertid ved SKM 2003.7 LR i et konkret tilfælde, hvor obligationen ansås for et kombinationsprodukt af en almindelig fordring og en køberet, henført under ligningslovens § 28.
(...)
- Side 132 -
...fordring og en køberet. Selve konverteringsdelen i den tilbudte obligation opfyldte den civilretlige og skatteretlige definition på en køberet. Da forespørger modtog køberetten som vederlag af det selskab, hvor han var ansat, var tildelingen omfattet af ligningslovens § 28. Afgørelsen er kritiseret af Nikolaj Vinther og Erik Werlauff i TfS 2003.345.
(...)
...suspensivt betingede på en sådan måde, at medarbejderen ikke har erhvervet endelig ret til disse, er i SKM 2002.540 LR – TfS 2002.976 LR, omtalt nedenfor, anset for ikke at udgøre warrants, således at der ved afståelse af en sådan betinget aftale skulle ske beskatning som personlig indkomst. Forholdet til ligningslovens § 28 ses ikke berørt i afgørelsen.
(...)
...afstået en tegningsret og blive beskattet af denne, jf. denne bogs 1. udgave, side 109f. Dette var ikke tilfældet, hvor kapitaludvidelsen skete til markedskurs, jf. TfS 1992.295 LR. Såfremt der var tale om tegningsretter til medarbejderaktier, der var omfattet af ligningslovens §§ 7 A eller 28, fandt den beskrevne praksis heller ikke anvendelse.
(...)
- Side 133 -
...pågældende warrants ved udstedelsen. På tidspunktet for udnyttelsen udløstes ingen beskatning. Såvel warrants som de tegnede aktier var omfattet af aktieavancebeskatningsloven. Afgørelsen er principiel fsva. værdiansættelsesformlen, men er i øvrigt forældet, idet en tegningsret af den pågældende type i dag typisk ville være omfattet af ligningslovens § 28.
(...)
- Side 136 -
...skatteretlig henseende reelt var tale om en ny aftale. Ud fra en formålsbetragtning vedrørende hensynene bag ligningslovens § 28 fandt Ligningsrådet, at der ikke skulle statueres afståelse ved ændring af den pågældende optionsaftales indhold. Besvarelsen af et tredje spørgsmål vedrørende udstedelse af en ny betinget optionsaftale bortfaldt derfor.
(...)
...afståelsen var omfattet af ligningslovens § 28, stk. 1, 1. pkt., eller aktieavancebeskatningslovens § 1, stk. 4, var, om tegningsretterne havde en værdi for medarbejderen på retserhvervelsestidspunktet. Det forhold, at der ikke blev betalt en modydelse for medarbejdernes afkald på tegningsretterne, var uden betydning for, om afkaldet skattemæssigt skulle
- Side 137 -
Det bemærkes, at ligningslovens § 28 næppe omfatter medarbejdertegningsretter til konvertible obligationer, jf. Mette Klingsten og Henrik Peytz, »Ligningsloven med kommentarer«, DJØF 2000, side 783, samt bemærkningerne til forslag L 37 2000-01 til den senere vedtagne lov nr. 1286 af 20. december 2000. Heri er anført, at:
(...)
...bl.a., at tegningsretter til konvertible obligationer ikke er omfattet af den foreslåede udvidelse af anvendelsesområdet for ligningslovens § 28. Konvertible obligationer, herunder den tegningsret til aktier, der udgør en del af en konvertibel obligation, er ej heller omfattet af den foreslåede udvidelse af anvendelsesområdet for ligningslovens § 28.«
(...)
- Side 138 -
sås for et kombinationsprodukt af en almindelig fordring og en køberet, henført under ligningslovens § 28.
(...)
...konvertible obligation var et kombinationsprodukt bestående af en almindelig fordring og en køberet. Selve konverteringsdelen i den tilbudte obligation opfyldte den civilretlige og skatteretlige definition på en køberet. Da forespørger modtog køberetten som vederlag af det selskab, hvor han var ansat, var tildelingen omfattet af ligningslovens § 28.
- Side 139 -
...betingelser er opfyldt – kunne være omfattet af successionsreglen i § 36 og dermed ikke udløse afståelsesbeskatning efter ligningslovens § 28ligningsloven:§ 28. Hvis tegningsretten derimod ombyttes til aktier i selskab B, vil situationen ikke være omfattet af § 36, og der vil i disse situationer indtræde afståelsesbeskatning efter ligningslovens § 28.
...medarbejderaktieoptioner, ved samme lov blev udvidet til også at omfatte medarbejdertegningsretter. Bestemmelsen blev justeret ved lov nr. 394 af 28. maj 2003. Formålet med bestemmelsen er at sikre, at der ikke både sker beskatning efter aktieavancebeskatningsloven og efter ligningslovens § 28 ved afståelse af tegningsretter, der er omfattet af ligningslovens § 28.
(...)
- Side 140 -
...fandt anvendelse ved udstedelse af tegningsretter, der var omfattet af ligningslovens § 28, idet de hidtidige aktionærer i disse tilfælde ikke ansås for at have afstået en tegningsret, selv om medarbejderens aktietegning skete til favørkurs, jf. bemærkningerne til lovforslaget til lov nr. 1286 af 20. december 2000, se FT 2000-01, Till. A side 1020ff.
(...)
...omfattet af ligningslovens § 28, er i øvrigt omfattet af aktieavancebeskatningslovens regler, f.eks. reglen i aktieavancebeskatningslovens § 13 om skattefri aktieombytning.« Denne formulering kunne have fortjent en uddybning og synes at fremstå som et uheldigt eksempel på lovgivning i motiverne, evt. endog med tilbagevirkende kraft for perioden fra 2001.
(...)
...ligningslovens § 28 omfatter medarbejderkøberetter og medarbejdertegningsretter til aktier og anparter, men næppe retter til eksempelvis konvertible obligationer, jf. Mette Klingsten og Henrik Peytz, »Ligningsloven med kommentarer«, DJØFs Forlag 2000, side 783, samt bemærkningerne til lovforslaget til lov nr. 1286 af 20. december 2000, hvori er anført:
(...)
...bl.a., at tegningsretter til konvertible obligationer ikke er omfattet af den foreslåede udvidelse af anvendelsesområdet for ligningslovens § 28. Konvertible obligationer, herunder den tegningsret til aktier, der udgør en del af en konvertibel obligation, er ej heller omfattet af den foreslåede udvidelse af anvendelsesområdet for ligningslovens § 28.«
- Side 142 -
...(14).5 Når der efter ligningslovens § 16 B, stk. 2, nr. 6, er opnået tilladelse til, at afståelsessummen fritages for beskatning som udbytte (15).6 Når aktier omfattet af § 17 er afstået af et selskab, der opfylder betingelserne for at modtage skattefrit udbytte efter reglerne i selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra c, og § 13, stk. 1, nr. 2 (16).
- Side 145 -
...efter ligningslovens § 16 B, stk. 2, nr. 6, er opnået tilladelse til, at afståelsessummen fritages for beskatning som udbytte, jf. note 15.6 Når aktier omfattet af § 17 er afstået af et selskab, der opfylder betingelserne for at modtage skattefrit udbytte efter reglerne i selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra c, og § 13, stk. 1, nr. 2, jf. note 16.
- Side 157 -
...medarbejderens død tilbagesælges til selskabet, der i så fald er forpligtet til at erhverve disse. Det er dog en betingelse, at medarbejderaktionæren ikke er hovedaktionær i selskabet efter aktieavancebeskatningslovens § 4. Reglerne finder tilsvarende anvendelse ved ordninger omfattet af de ophævede ordninger efter ligningslovens § 7 A og § 7 H, jf. note 9.
- Side 164 -
...udnyttelse af en købe- eller tegningsret omfattet af ligningslovens § 28, når det ved udstedelsen af aktierne er betinget, at aktierne ved afståelse eller ved medarbejderens død tilbagesælges til selskabet, der i så fald er forpligtet til at erhverve disse. Det er dog en betingelse, at medarbejderaktionæren ikke er hovedaktionær i selskabet efter § 4.