Forfattere: Tina Brøgger Sørensen, Christian Lundgren, Jens Munk Plum, Kim Trenskow, Marianne Granhøj, Johannus Egholm Hansen, Michael Nørremark, Bent Kemplar, Teis Gullitz-Wormslev, Jakob Bernhoft og Lars Rosenberg Overby
Udgivelsesdato: 09. september 2019
ISBN: 9788757446050
Bemærk, at § 28 blev ændret efter bogens udgivelsesdato. Se i forarbejderne til § 28, om det har en betydning.
- Side 413 -
...tidspunkt hvor den ansatte kan udnytte købsoptionen, er kursen på selskabets aktier faldet til kurs 80, og den ansatte udnytter derfor ikke købsoptionen, som herefter bortfalder. Uanset at købsoptionen efterfølgende viser sig at være værdiløs, skal den ansatte på tildelingstidspunktet beskattes af den værdi, som købsoptionen havde på tildelingstidspunktet.
(...)
Med henblik på at understøtte udbredelsen af aktielønsordninger er der derfor indført særlige skatteregler for beskatning af aktieordninger i ligningslovens § 28.
- Side 415 -
Ligningslovens § 28, finder anvendelse på købe- og tegningsretter (warrants) til kapitalandele.
Reglerne i ligningslovens § 28, gælder for køberetter henholdsvis tegningsretter, der modtages som led i et ansættelsesforhold eller som led i en aftale om ydelse af personligt arbejde i øvrigt. Reglen omfatter også køberetter og tegningsretter modtaget som vederlag af personer, der er valgt til medlem af selskabets bestyrelse.
(...)
...med selskabet, jf. kursgevinstlovens § 4, stk. 2, og som har udstedt købe- eller tegningsretten, eller (ii) at den ansatte har modtaget købe- eller tegningsretten fra et selskab, der er koncernforbundet med det selskab, jf. kursgevinstlovens § 4, stk. 2, hvor medarbejderen er ansat, og at førstnævnte selskab har udstedt købe- eller tegningsretten.
(...)
...af ligningslovens § 28, på køberetter forudsætter, at den modtagne køberet indeholder en ret for enten den ansatte eller det selskab, der har ydet køberetten, til at erhverve eller levere kapitalandele. Fantomaktieordninger, det vil sige optionsordninger, der kun kan opfyldes ved differenceafregning, er således ikke omfattet af ligningslovens § 28.
(...)
Hvis betingelserne for anvendelse af ligningslovens § 28, er opfyldt, finder bestemmelsen som udgangspunkt automatisk anvendelse.
- Side 416 -
For medarbejderen indebærer ligningslovens § 28, at tidspunktet for beskatningen af medarbejderen udskydes i forhold til, hvad der ville gælde, hvis købe- eller tegningsretten blev beskattet som almindelig løn, jf. ligningslovens § 16, jf. statsskattelovens § 4.
(...)
Såfremt en købe- eller tegningsret er omfattet af ligningslovens § 28, indtræder beskatningen af medarbejderen først på det tidspunkt, hvor retten udnyttes eller afstås. Beskatningen sker som personlig indkomst på grundlag af rettens værdi på udnyttelses-, henholdsvis afståelsestidspunktet.
(...)
...udnyttelsen af købsoptionen af forskellen mellem aktiernes kursværdi (150) og udnyttelseskursen (100). Beløbet beskattes som personlig indkomst. På tidspunktet for salget af aktierne beskattes den ansatte af avancen (opgjort som 200 – 150 = 50) efter de almindelige regler i aktieavancebeskatningsloven, hvilket vil sige at avancen beskattes som aktieindkomst.
Selskabets fradrag ved tildeling af køberetter omfattet af ligningslovens § 28, følger de almindelige regler om driftsomkostninger i statsskattelovens § 6, litra a, og forudsætter således, at den afholdte udgift kan forbindes med aflønning af medarbejdere og i øvrigt er en fradragsberettiget driftsomkostning.
- Side 418 -
Såfremt der derimod blot er mulighed differenceafregning, vil køberetten kunne beskattes efter ligningslovens § 28, såfremt de respektive betingelser er opfyldt.