Forfattere: Jane Bolander, Liselotte Madsen, Anders Nørgaard Laursen og Inge Langhave Bolander
Udgivelsesdato: 22. august 2023
ISBN: 9788757454369
- Side 1204 -
...til at tage hensyn til kildelandets beskatningsret. Denne hensyntagen sker ved anvendelse af lempelsesforanstaltninger svarende til OECD’s modeloverenskomsts art. 23 A og 23 B, jf. nærmere i det følgende. Det er dog vigtigt at være opmærksom på, at der i dansk ret også eksisterer interne lempelsesregler, jf. navnlig LL § 33 og LL § 33 A. Se afsnit 5.
- Side 1205 -
...efter ny metode, medregnes kildelandsindkomsten ikke blot ved skatteberegningen, men også ved indkomstopgørelsen. Art. 23 A i OECD’s modeloverenskomst angiver som lempelsesmetode eksemption med progressionsforbehold efter ny metode. Lempelse efter LL § 33 A sker ligeledes efter eksemptionsmetoden med progressionsforbehold efter ny metode. Se under 5.3.
- Side 1216 -
...til de af Danmark indgåede dobbeltbeskatningsoverenskomster, og uanset om der lempes efter metoderne ordinær credit, matching credit eller eksemption. Det bemærkes, at selv om LL § 33 F efter sin ordlyd ikke gælder for lempelse efter LL § 33 A, gælder der for denne bestemmelse et tilsvarende nettolempelsesprincip, jf. SKM2006.663.LSR og afsnit 5.3.
- Side 1218 -
Lempelse for dobbeltbeskatning vil i mangel af en dobbeltbeskatningsoverenskomst kun kunne ske efter de internretlige lempelsesbestemmelser, herunder LL §§ 33 og 33 A.
- Side 1220 -
...mindre, eller lønmodtageren slet ikke skal betale skat i udlandet. Henset til den forholdsvis høje danske marginalbeskatning af lønindkomst, vil den skat, der betales i udlandet, som regel være mindre end den danske skat. Af samme årsag vil det som regel medføre en fordel for skatteyderen at kunne opfylde betingelserne for lempelse efter LL § 33 A.
(...)
Lempelsen efter LL § 33 A beregnes på samme måde som efter LL § 33, dvs. efter et nettoprincip, jf. SKM2006.663.LSR, selv om LL § 33 F efter sin ordlyd kun gælder for LL § 33.
(...)
Lempelse efter LL § 33 A er betinget af, at skatteyderen opholder sig uden for riget (dvs. Danmark, Færøerne og Grønland) i mindst 6 måneder uden andre afbrydelser af opholdet end nødvendigt arbejde her i riget i direkte forbindelse med udlandsopholdet, ferie eller lignende af en samlet varighed på højst 42 dage
(...)
...opfattelse, at lastbilchaufføren udførte arbejde her i landet, som ikke var nødvendigt for arbejdet i udlandet, hvorfor han ikke var berettiget til lempelse efter LL § 33 A. Landsskatteretten gav dog skatteyderen medhold og fandt, at transporttiden i Danmark ikke kunne karakteriseres som arbejde, og at lønnen for transporttiden derfor ikke havde ka-
(...)
- Side 1221 -
...Landsret, at en pilot, som boede i Frankrig, men fortsat var omfattet af fuld dansk skattepligt, ikke var berettiget til lempelse efter LL § 33 A. Piloten havde selv valgt at bosætte sig i udlandet, og udlandsopholdet havde derfor ingen sammenhæng med arbejdsgiverens forhold. Dommen er kommenteret af Anders Nørgaard Laursen, SR-Skat 2023, s. 5 ff.
(...)
- Side 1222 -
...koncerns interesse. Hans løn ville derfor være skattefritaget efter bestemmelsen, forudsat at de øvrige betingelser var opfyldt. Dette gjaldt dog ikke, hvis skatteyderens arbejde alene vedrørte interne anliggender i den danske afdeling af koncernen, eller hvis hans tilstedeværelse i Danmark ikke var nødvendig for at varetage koncernens interesser.
(...)
Ved opgørelsen af 6-månedersperioden anses ophold om bord på et dansk skib, der er registreret i Dansk Internationalt Skibsregister, jf. lov om beskatning af søfolk, for at være ophold uden for riget, jf. LL § 33 A, stk. 1.
(...)
TfS 1997, 556 Ø stadfæstede en mangeårig administrativ praksis, hvorefter rejsedage medregnes ved opgørelsen af de 42 dage. I TfS 1996, 146 LSR blev det antaget, at en lønindtægt i en ferieperiode umiddelbart efter det udenlandske arbejdsforholds ophør ikke kunne henføres til LL § 33 A.
(...)
...lønnen er fastsat i henhold til en kollektiv aftale, og det ikke udtrykkeligt fremgår af denne aftale, at lønnen er fastsat under hensyn til lempelse efter LL § 33, A, stk. 1. Reglen må ses i sammenhæng med art. 19 i dobbeltbeskatningsoverenskomsterne, hvorefter Danmark som regel vil have beskatningsretten til løn, som udbetales til offentligt ansatte.
(...)
- Side 1223 -
...om såkaldt halv lempelse. Efter denne bestemmelse nedsættes den samlede indkomstskat med halvdelen af det beløb, der forholdsmæssigt falder på den udenlandske indkomst. Da indkomsten alene kan beskattes af Danmark i medfør af en dobbeltbeskatningsoverenskomst, er konsekvensen heraf, at kun halvdelen af den skattepligtiges løn kommer til beskatning.
(...)
Om LL § 33 A se Den juridiske vejledning 2023 C.F.4.2, cirk. nr. 72 af 17. april 1996, pkt. 5.2-5.2.14, og Steen Askholt, SR-Skat 2007, s. 141 ff., og samme, SR-Skat 2007 s. 373.