Forfattere: Jane Bolander, Liselotte Madsen, Anders Nørgaard Laursen og Inge Langhave Bolander
Udgivelsesdato: 22. august 2023
ISBN: 9788757454369
- Side 1215 -
Det fremgår af LL § 33, stk. 1, at der kan ske fradrag i de danske skatter for den skat, der er betalt i udlandet »af denne indkomst«. Det er derfor nødvendigt at opgøre den udenlandske indkomst. Dette skal ske ved anvendelse af danske regler for indkomstopgørelsen, herunder under hensyntagen til nettoprincippet i LL § 33 F. Se afsnit 5.2.2.
- Side 1216 -
Efter LL § 33 F skal lempelse for dobbeltbeskatning ske efter et nettoprincip.
(...)
...de udgifter til den udenlandske indkomst, som vedrører erhvevelsen af den udenlandske indkomst. Når disse udgifter henføres til den udenlandske indkomst, får det den konsekvens, at den udenlandske indkomst potentielt nedsættes, og dermed nedsættes også tælleren i lempelsesbrøken. Følgelig bliver det maksimale lempelsesbeløb potentielt også mindre.
(...)
...til de af Danmark indgåede dobbeltbeskatningsoverenskomster, og uanset om der lempes efter metoderne ordinær credit, matching credit eller eksemption. Det bemærkes, at selv om LL § 33 F efter sin ordlyd ikke gælder for lempelse efter LL § 33 A, gælder der for denne bestemmelse et tilsvarende nettolempelsesprincip, jf. SKM2006.663.LSR og afsnit 5.3.
(...)
Ved anvendelsen af LL § 33 F sondres der mellem, om udgifter skal henføres direkte eller indirekte til den udenlandske indkomst, jf. LL § 33 F, stk. 1 og 2.
(...)
- Side 1217 -
...udenlandske indkomst. En udgift vedrører en lempelsesberettiget udenlandsk indkomst, hvis der er en klar sammenhæng mellem udgiften og den lempelsesberettigede udenlandske indkomst. Der kan f.eks. være tale om renteudgifter, som vedrører et lån, der er optaget netop for at erhverve den udenlandske indkomst, jf. Den juridiske vejledning 2023 C.F.2.3
(...)
...i Den juridiske vejledning 2023 C.F.2.3. generalomkostninger og renteudgifter vedrørende en kassekredit, som bliver anvendt til generel finansiering af både danske og udenlandske aktiviteter. Afgrænsningen af, hvilke udgifter der skal henføres forholdsmæssigt til den udenlandske indkomst, kan i praksis give anledning til fortolkningsvanskeligheder.
(...)
...den samlede koncern på lige fod med koncernens øvrige aktiviteter. Der var således tale om udgifter, der hverken kunne henføres til dansk eller udenlandsk indkomst, men som skulle fordeles efter forholdet mellem den danske og udenlandske bruttoindkomst, jf. LL § 33 F, stk. 2, og dermed nedsætte den lempelsesberettigede indkomst efter nettoprincippet.
(...)
...foretaget en konkret vurdering af hver enkelt udgift, måtte udgifterne henføres til den udenlandske indkomst forholdsmæssigt, jf. LL § 33 F, stk. 2. Endvidere fik skatteyderen ikke medhold i, at aktionæromkostninger alene vedrørte den danske indkomst, og de skulle derfor allokeres forholdsmæssigt mellem den danske og den udenlandske indkomst, jf. LL
(...)
- Side 1218 -
...opgørelsen af renteindkomst, som berettiger til lempelse efter LL § 33 eller efter en med fremmed stat, med Grønland eller Færøerne indgået overenskomst til undgåelse af dobbeltbeskatning, jf. LL § 33 F, skal renteindtægter og renteudgifter, som vedrører renteindkomsten, fordeles over den periode, renteindtægten og renteudgiften vedrører, jf. LL § 5 D.
(...)
Der er gjort undtagelse fra det generelle princip om, at den lempelsesberettigede udlandsindkomst skal opgøres efter nettoprincippet, når der er tale om en eksportør, der yder lån til aftageren i forbindelse med kreditsalg af varer mv., jf. LL § 33 F, stk. 3.
(...)
I KSL § 24 B er der indsat en regel, hvorefter opgørelsen efter LL § 33 F skal ske samlet for ægtefæller.
(...)
Se nærmere om LL § 33 F Jakob Bundgaard, Katja Joo Dyppel og Peter Koerver Schmidt i TfS 2014, 119.
- Side 1220 -
Lempelsen efter LL § 33 A beregnes på samme måde som efter LL § 33, dvs. efter et nettoprincip, jf. SKM2006.663.LSR, selv om LL § 33 F efter sin ordlyd kun gælder for LL § 33.