Forfattere: Henrik Peytz
Udgivelsesdato: 03. januar 2018
ISBN: 9788757436167
Bemærk, at § 5 blev ændret efter bogens udgivelsesdato. Se i forarbejderne til § 5, om det har en betydning.
- Side 2579 -
...forsikringsbeløb 23.8. Ligningslovens § 21 – kapitalværdi af løbende ydelser 23.9. Ligningslovens § 21 A – gæld, kursansættelse D. SKATTEREGNSKAB, BEMYNDIGELSER M.V. 24.1. Ligningslovens § 29 – fælles skatteregnskab 24.2. Ligningslovens § 32 D 24.3. Ligningslovens § 32 E 24.4. Ligningslovens § 32 F 24.5. Ligningslovens § 34 E. OPHÆVELSE AF CIRKULÆRER
...Ligningslovens § 27 E 6.2. Ligningslovens § 29 24.1. Ligningslovens § 32 D 24.2. Ligningslovens § 32 E 24.3. Ligningslovens § 32 F 24.4. Ligningslovens § 33 5.1. Ligningslovens § 33 A 5.2. Ligningslovens § 33 C 5.3. Ligningslovens § 33 D 21.6. Ligningslovens § 33 E 21.7. Ligningslovens § 33 F 5.4. Ligningslovens § 33 G 5.5. Ligningslovens § 34 24.5.
- Side 2648 -
...9, indeholder dog regler, der direkte regulerer fradragsspørgsmålet. § 5, stk. 8, omtales nedenfor i punkt 8.1.7., mens stk. 9, der er indsat ved lov nr. 412 af 14. juni 1995, omtales i cirkulære nr. 26 af 5. februar 1996 om lov om ændring af forskellige skattelove (Handel med underskudsselskaber, gældseftergivelse og renter ved gældseftergivelse).
(...)
Ligningslovens § 5, stk. 6, og § 5 B indeholder bestemmelser om den tidsmæssige placering af renter ved indtræden eller ophør af fuld skattepligt. Der henvises herom til punkt 8.3.
(...)
- Side 2649 -
8.1. Ligningslovens § 5
(...)
8.1.1. Ligningslovens § 5, stk. 1 – fradragstidspunktet for renteudgifter og visse andre løbende ydelser
(...)
Ligningslovens § 5, stk. 1, fastslår indledningsvis, at rentefradragstidspunktet som hovedregel er knyttet til forfaldstidspunktet. Ifølge bestemmelsen gælder det samme for visse andre fradragsberettigede løbende ydelser, som afholdes ifølge aftale om lån og kaution, jf. ligningslovens § 8, stk. 3, litra a og b.
(...)
8.1.2. Ligningslovens § 5, stk. 2 – fradragstidspunktet for forudforfaldne renteudgifter
(...)
...for indkomstopgørelsen, men også for formueopgørelsen. Den del af en forudbetalt rente, der efter § 5, stk. 2, ikke kan fradrages i indkomsten for et givet indkomstår, men først i et senere år, skal således medregnes som et aktiv i formueopgørelsen. Aktivets størrelse vil på denne måde svare til det rentebeløb, der kan fradrages i senere indkomstår.
(...)
- Side 2650 -
Hvis løbende provisioner og præmier for lån, som den skattepligtige optager, og præmier og lignende løbende ydelser for kaution for den skattepligtiges gæld forfalder forud, skal disse efter ligningslovens § 5, stk. 2, fradrages på forfaldstidspunktet eller fordeles til fradrag over perioden efter de samme regler, som er omtalt ovenfor.
(...)
Efter ligningslovens § 5, stk. 3, kan stiftelsesprovisioner m.v., der er fradragsberettigede efter ligningslovens § 8, stk. 3, litra c, fradrages på forfaldstidspunktet med højst 2,5 pct. af lånets hovedstol. Eventuel yderligere provision m.v. fordeles over resten af låneperioden.
(...)
Ligningsrådet har med hjemmel i ligningslovens § 5, stk. 5, 3. pkt., vedtaget, at bogførings- og regnskabspligtige kan vælge at periodisere renter således, at de beregnede renter fra sidste forfaldsdag til statustidspunktet medregnes ved indkomst- og formueopgørelsen.
(...)
Efter ligningslovens § 5, stk. 5, er der mulighed for, at også skattepligtige, der ikke er bogførings- eller regnskabspligtige, kan opnå Ligningsrådets tilladelse til at fordele renteindtægter og renteudgifter over den periode, renten vedrører. Med hjemmel i bestem-
(...)
- Side 2651 -
I ligningslovens § 5, stk. 4, er periodisering af renteindtægter og -udgifter gjort obligatorisk for:
(...)
...forfaldsåret – eller i det år, renten vedrører, jf. ligningslovens § 5, stk. 5 – er således, om der ved udgangen af det år, indkomstopgørelsen vedrører, er skyldige renteudgifter for et tidligere indkomstår. Er den skattepligtige kun i restance med renteudgifter for selve det år, indkomstopgørelsen vedrører, kan renterne fradrages, selv om de ikke er betalt.
(...)
- Side 2653 -
...periodiseringsprincippet, at kreditors krav på renter faktisk er blevet opfyldt. En renteudgift m.v. anses dog også for betalt, når et pengeinstitut, en bankier eller vekselerer debiterer renteudgiften på den skattepligtiges kassekredit eller lignende løbende mellemværende inden for det aftalte maksimum, idet denne betalingsform kan sidestilles med kontant betaling.
(...)
- Side 2654 -
Ligningslovens § 5, stk. 8, er en særregel for dødsboer og for en efterlevende ægtefælle.
(...)
Efter ligningslovens § 5, stk. 9, er fradragsretten for påløbne renter vedrørende gæld, der nedsættes som følge af en gældseftergivelse, undergivet visse begrænsninger.
(...)
Personer, der fordeler deres renteindtægter efter periodiseringsprincippet i ligningslovens § 5, stk. 5, kan ikke benytte sig af den nævnte nedskrivningsadgang men skal indtægtsføre renterne, selv om disse ikke er betalt. Først på det tidspunkt, hvor renterne efter en konkret vurdering må anses for helt eller delvis uerholdelige, kan renterne fradrages.
(...)
- Side 2655 -
8.3. Ligningslovens § 5, stk. 6, og § 5 B – renteperiodisering ved fra- og tilflytning
(...)
Andre fradragsberettigede løbende ydelser, herunder provisioner og præmier, som afholdes ifølge aftale om lån og kaution, sidestilles med renteudgifter i ligningslovens § 5, stk. 6, jf. lovens § 8, stk. 3, litra a og b.
(...)
...renterne, således at renterne fra seneste forfaldsdato til det tidspunkt, hvor skattepligten ophører, medregnes eller fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Ved tilflytning medregnes eller fradrages renterne fra det tidspunkt, hvor skattepligten indtræder, til førstkommende forfaldsdato ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.
(...)
Hvis renteperioden er så lang, at renterne strækker sig ud over flere indkomstår, skal renterne periodiseres i alle indkomstårene. Forudforfaldne renteudgifter m.v., der vedrører en længere periode end 6 måneder, skal allerede periodiseres efter ligningslovens § 5, stk. 2. Der henvises til omtalen af denne bestemmelse ovenfor under punkt 8.1.2.
(...)
- Side 2660 -
...hvorefter renteudgifter, der vedrører en længere periode end 6 måneder, og som forfalder mere end 6 måneder før udløbet af perioden, ikke kan fradrages på det aftalte forfaldstidspunkt, men skal fordeles over den periode, renten vedrører. Om udgifterne vedrører en lempelsesberettiget kapital- eller udbytteindkomst, afhænger af en konkret vurdering.
(...)
...del af stiftelsesprovisionen m.v., der ikke overstiger 2,5 pct., og kun den overskydende del fordeles over hele låneperioden, jf. herved punkt 8.1.3. ovenfor. Bestemmelsen i § 5 D, 3. pkt., indebærer, at stiftelsesprovision m.v., der vedrører udenlandske renteindtægter, altid fordeles over låneperioden, uanset størrelsen på stiftelsesprovisionen m.v.