Forfattere: Bent Ole Gram Mortensen, Nis Jul Clausen, Annette Kronborg og Nina Dietz Legind
Udgivelsesdato: 04. januar 2017
ISBN: 9788757435665
Bemærk, at § 8P blev ændret efter bogens udgivelsesdato. Se i forarbejderne til § 8P, om det har en betydning.
- Side 143 -
...opstår løbende forskellige skatteretlige spørgsmål, der angår beskatningen af ægtefæller. Et forholdsvist nyt område er, når ægtefæller investerer i vindmøller. I SKM2016.125.SR opstod spørgsmålet, om en gift kvinde kunne anvende den særlige lempelige beskatningsregel i ligningslovens § 8 P på nogle vindmølleandele, som hun ville købe af et vindmøl-
(...)
- Side 144 -
lelaug K/S, hvor hendes ægtefælle var selskabsdeltager. Efter Skatterådets opfattelse ville hun blive omfattet af successionsreglen i kildeskattelovens § 26 A, hvorfor ligningslovens § 8 P ikke kunne finde anvendelse. Afgørelsen giver anledning til flere spørgsmål i forbindelse med ægtefællers investering i vindmøller.
- Side 151 -
...som udgangspunkt skattepligtig af indtægten herfra i medfør af statsskattelovens § 4. Fysiske personer har dog mulighed for at opnå en lempeligere beskatning heraf, såfremt den skattepligtige vælger at anvende den såkaldte skematiske ordning efter ligningslovens § 8 P, og betingelserne for at anvende denne ordning i øvrigt er opfyldt, jf. afsnit 3.2.
(...)
- Side 152 -
...anlæg senest den 19.11.2012, og i øvrigt opfyldte kriterierne for at blive omfattet af overgangsordningen, kan dog fortsat anvende de skatteregler, der gælder for erhvervsdrivende, jf. § 6, stk. 4. Ved samme lov blev der indført begrænsninger i muligheden for senere at vælge beskatning efter ligningslovens § 8 P, se nærmere herom, stk. 1, 3-6. pkt.
...skattepligtige valgte at anvende ligningslovens § 8 P, stk. 2 og 3. Reglen sikrede, at der ikke skulle ske afståelsesbeskatning på dette tidspunkt. 317317 Ved lov nr. 1559 af 21.12.2010 blev den skematiske ordning udvidet til at gælde indkomst fra alle former for VE-anlæg, dvs. f.eks. også fra varmeproducerende anlæg. Er indkomsten således under 7.000 kr.,
(...)
- Side 153 -
Den skematiske ordning kan dels finde anvendelse på VE-anlæg herunder vindmøller, der er knyttet til en husstand, og som ikke har et erhvervsmæssigt formål, men hvor det primære formål er at forsyne en husstand med energi og ikke med henblik på salg af energi til andre forbrugere, jf. ligningslovens § 8 P, stk. 5, nr. 1.
(...)
- Side 154 -
...om køb af anlægget, og hvor ejeren senest den 19.11.2012 indgik bindende aftale om køb af et andet VE-anlæg og for dette anlæg har valgt ikke at anvende den skematiske ordning, jf. stk. 1, 5. pkt. Det er således muligt for ejeren at vælge den skematiske ordning for det supplerende VE-anlæg. Den skattepligtige kan således ikke i samme indkomstår både
(...)
- Side 155 -
...andelene til en anden privat investor uden godkendelse af overdragelsesprisen, jf. ligningslovens § 8 P, stk. 6. Når en vindmølleandel beskattes efter ligningslovens § 8 P, stk. 2, anses andelen som et privat aktiv, og en eventuel fortjeneste eller tab er den skattemæssige indkomst uvedkommende, jf. statsskattelovens § 5.325325. Jf. SKM2012.404.SR.
- Side 156 -
Spørgsmålet til Skatterådet var herefter, om ægtefællen til deltageren i personselskabet kunne anvende den skematiske ordning i ligningslovens § 8 P, hvis hun erhvervede andele i »køberetsmøllen« fra det personselskab, som ægtefællen var deltager i. Det bemærkes, at skatteyder påtænkte erhvervelse af en del af de 40 % af møllen, der ikke var pålagt udbud.
(...)
Skatteyder argumenterede for, at ordningen i ligningslovens § 8 P kunne anvendes.
(...)
For det første argumenteres der med, at skatteyder opfylder betingelserne i ligningslovens § 8 P. Det påpeges, at til trods for at den skematiske
(...)
- Side 157 -
SKATs indstilling og begrundelse indeholder ikke en stillingtagen til, om ligningslovens § 8 P kan finde anvendelse på den omtalte type af vindmølleanparter.
(...)
- Side 158 -
...på, at selskabet var transparent, og at en overdragelse derfor ville være fra en ægtefælle til en anden. Derved ville kildeskattelovens § 26 A finde anvendelse, og den erhvervende ægtefælle ville have erhvervet vindmølleandelene ved succession. Herefter var vurderingen fra SKAT, at betingelsen om »anskaffelse« i ligningslovens § 8 P ikke var opfyldt.
(...)
...var ifølge SKAT, at det var irrelevant at diskutere konsekvenserne i forhold til den andel af vindmøllen, der blev erhvervet fra tredjemand. Dette skyldtes, at den del af møllen, der var erhvervet ved succession, var erhvervsmæssig, og at det ikke er muligt både at eje vindmølleandele, der er omfattet af ligningslovens § 8 P og andre, der ikke er.
- Side 162 -
...er det afgørende, om den erhvervende ægtefælle succederer i en status som vindmølleopstiller og erhvervsdrivende med vindmøller. Hvis dette ikke er tilfældet, kan den skematiske ordning i ligningslovens § 8 P godt anvendes. Det bemærkes, at SKAT i deres indstilling til afgørelse ikke omtaler succession i anskaffelseshensigt, men succession i status.
(...)
...ægtefælles status som erhvervsdrivende, bliver henvisningen til AFL § 4, stk. 2, meningsløs, da der således ikke vil kunne ske ændring i anvendelse fra erhvervsmæssig til privat. Hvis det forudsættes, at der sker afståelse af anlægget efter ligningslovens § 8 P, vil overdragelsen til ægtefællen ikke udløse beskatning hos den overdragende ægtefælle.
(...)
...vindmøller begrænset. Tidligere indeholdt ligningslovens § 8 P et stk. 5, der fastlagde, at vindmøller, der ikke beskattedes efter ordningen, skulle betragtes som erhvervsmæssige. Med lovændringen i 2012 blev stk. 5 fjernet.333333. Se nærmere herom ovenfor i afsnit 3.1. Hovedreglerne for beskatning. Dermed skal vindmøller, der ikke beskattes efter lignings-
(...)
- Side 163 -
...hvis ikke LL § 8 P tilvælges, vil møllen blive beskattet efter almindelige regler. Det vil sige en vurdering af, om der er tale om en hobby- eller erhvervsvirksomhed. Den erhvervende ægtefælle vil således være låst til at anvende den dårligste ordning til beskatning af vindmøllen: Fuld beskatning af afkastet og inden mulighed for fradrag af underskud.
(...)
Den omvendte situation, hvor en ægtefælle overdrager en vindmølle, der er beskattet efter ligningslovens § 8 P, til den anden ægtefælle, vil også medføre en uhensigtsmæssig skattemæssig stilling.
(...)
En vindmølle, der beskattes efter ordningen i ligningslovens § 8 P, er en ikke-erhvervsmæssig vindmølle, jf. LL § 8 P, stk. 4. Derved vil kildeskattelovens § 26 A ikke finde anvendelse ved overdragelse af en sådan
(...)
- Side 164 -
vindmølle, hvis der sker succession i valget af skatteordning. I den situation vil den erhvervende ægtefælle være låst til at anvende ordningen i ligningslovens § 8 P på en erhvervsmæssig vindmølle, uanset at formålet med anvendelsesområdet for ligningslovens § 8 P er et andet.
(...)
- Side 165 -
SKAT argumenterer i SKM2016.125.SR og i Den Juridiske Vejledning C.C.6.7.3 for, at der ikke kan skiftes skattemæssig ordning, da anlægget ikke kan betragtes som afstået efter ligningslovens § 8 P.
(...)
- Side 166 -
SKM2011.295.SR vedrørte en situation, hvor spørger ejede en række vindmølleandele, som blev beskattet efter den skematiske ordning i ligningslovens § 8 P. Der blev anmodet om bindende svar på, om spørger kunne overdrage alle vindmølleandelene til sin ægtefælle og derefter opføre en vindmølle på ny, som skulle beskattes efter de almindelige regler.
(...)
Skatterådet tillod spørger dette, hvis han sørgede for at overdrage alle andele beskattet efter ligningslovens § 8 P inden erhvervelsen af den nye mølle.
(...)
...ved overdragelsen afstås fra den ene ægtefælle til den anden, da det ellers ikke ville have været muligt for den overdragende ægtefælle at ændre beskatningsform til virksomhedsordningen. Dette synes overset i SKM2016.125.SR, hvor SKAT argumenterer for, at en overdragelse mellem ægtefæller ikke ses som en afståelse i relation til ligningslovens § 8 P.
- Side 167 -
...fordeling af virksomhedsindkomst fra den enes eller begge ægtefællers virksomhed. Hendes andel af virksomhedsindkomsten vil derfor skulle opgøres efter de almindelige regler for beskatning af erhvervsdrivende, medmindre hendes andel af vindmøllevirksomheden ikke vil blive anset for erhvervsmæssig, men derimod som en hobbyvirksomhed.342342. Se afsnit 3.1.
(...)
...opgørelsesmetode i ligningslovens § 8 P med den konsekvens, at hendes indkomst herfra beskattes lempeligere. Såfremt hun vælger denne metode, kan andelene tillige sælges videre til tredjemand uden hensyn til det lovbestemte prisloft og den herved fremkomne fortjeneste vil ikke være skattepligtig, jf. statsskattelovens § 5, litra a.343343. Se afsnit 3.2.
(...)
- Side 168 -
...ægtefælle, der overvejende driver virksomheden eller den anden ægtefælle, der skal tage stilling til, om den skematiske opgørelsesmetode i medfør af ligningslovens § 8 P skal anvendes, eller om de almindelige regler skal anvendes. Begge ægtefæller kan jo efter SKATs praksis hver især tilkendegive, hvilken opgørelsesmetode de hver ønsker at anvende.
(...)
...anvende ligningslovens § 8 P og bliver hver især, hvis de fravælger den, vurderet på, om deres vindmøllevirksomhed er en erhvervsmæssig virksomhed eller ej. Er den ene person vindmølleopstiller, og overdrager denne person vindmølleandele til den anden, vil der ske afståelsesbeskatning af vindmølleopstilleren. Den fortjeneste, der kommer til beskat-