Forfattere: Jette Thygesen
Udgivelsesdato: 01. august 2021
ISBN: 9788757451795
Bemærk, at § 13 blev ændret efter bogens udgivelsesdato. Se i forarbejderne til § 13, om det har en betydning.
- Side 31 -
...danske momslov. Det er f.eks. tilfældet ved fritagelsen af undervisning i momslovens § 13, stk. 1, nr. 3, der ikke taget højde for, hvem der udbyder uddannelserne, når det skal vurderes, om uddannelserne er omfattet af fritagelsen. Dette synes at være i strid med momssystemdirektivets artikel 132, litra i og j. Se yderligere om dette i kapitel 3.11.3.
- Side 36 -
...registreringspligtige personer, der driver registreringspligtig virksomhed, som er omfattet af begrebet. Således omfatter begrebet både registreringspligtige og ikke-registreringspligtige virksomheder. Eksempelvis er læger og tandlæger afgiftspligtige personer, selv om deres ydelser er omfattet af fritagelsen for sundhedsydelser i momslovens § 13, stk. 1, nr. 1.
- Side 111 -
For det andet, når modværdien for en momsfritaget leverance, jf. momslovens § 13, er lavere end kostprisen, og leverandøren har delvis fradragsret efter momslovens § 38, stk. 1.
- Side 112 -
Som nævnt findes der to typer af fritagelser. For det første er der momsfritagelserne i momslovens § 13. Disse fritagelser omfatter selve leverancens art/karakter. Det vil sige, det er selve varen eller ydelsen, der er fritaget for momspligten. Transaktioner, der er omfattet af disse fritagelser, giver ikke adgang til fradrag.
(...)
...undtagelser til hovedreglen, skal fortolkes strengt. Dermed er det kun det, som er omfattet af ordlyden i bestemmelserne, der er omfattet af fritagelsen. Det skal dog bemærkes, at fritagelserne i momslovens § 13 skal fortolkes i lyset af momssystemdirektivets regler. EU-Domstolen har anført, at fritagelsesbestemmelserne skal fortolkes strengt, men samtidig
- Side 113 -
Reglerne for fritagelser inden for sundhedspleje findes i momslovens § 13, stk. 1, nr. 1, hvoraf det fremgår, at »Hospitalsbehandling og lægevirksomhed, herunder kiropraktik, fysioterapi og anden egentlig sundhedspleje samt tandlæge- og anden dentalvirksomhed« er fritaget for momspligten.252252. Momssystemdirektivets artikel 132, stk. 1, litra b-e.
(...)
- Side 116 -
et egentligt diagnostisk formål, så var den ikke omfattet af momsfritagelsen i momslovens § 13, stk. 1, nr. 1.
- Side 117 -
...»herunder« leveringer som dem, der præsteres af alderdomshjem. For at ydelserne er omfattet af denne fritagelse, skal de leveres af offentligretlige organer eller af andre organer, der er anerkendt som foretagender af almennyttig karakter, og selve ydelsen skal kunne karakteriseres som social forsorg og bistand eller være i nær tilknytning hertil.
- Side 122 -
...fritagelse omfatter skoleundervisning og undervisning på videregående uddannelsesinstitutioner samt faglig uddannelse, herunder omskoling, og anden undervisning, der har karakter af skolemæssig eller faglig undervisning.285285. Jf. momslovens § 13, stk. 1, nr. 3, og momssystemdirektivets artikel 132, stk. 1, litra i og j, samt artikel 133, litra a.
(...)
...eksempel på, at momsloven ikke altid stemmer fuldt og helt overens med momssystemdirektivet. Af momslovens § 13, stk. 1, nr. 3, fremgår, at »Skoleundervisning og undervisning på videregående uddannelsesinstitutioner, faglig uddannelse, herunder omskoling, og anden undervisning, der har karakter af skolemæssig eller faglig undervisning, samt levering
(...)
- Side 124 -
...formål at bibringe eller vedligeholde kundskaber alene med erhvervsmæssigt sigte. Byretten har ikke anset de elementer, der har karakter af egentlig skolemæssig eller faglig undervisning, som for eksempel undervisning i »Job – skriv ansøgning«, for at være så væsentligt, at der er grundlag for afgiftsfritagelse efter momslovens § 13, stk. 1, nr. 3.
(...)
- Side 126 -
...erhvervsskoler mv. Det skal understreges, at idet hjemlen for momsfritagelsen er »skolemæssig undervisning« i momslovens § 13, stk. 1, nr. 3, er oplistningen af undervisning i sprog, musik, legemsøvelser, håndarbejde, tegning, bogføring og maskinskrivning ikke udtømmende, men alene en oplistning af eksempler på undervisning, der kan anses for skolemæssig.
(...)
...bekræftede, at virksomhedens kurser i mindfulness er fritaget for moms efter momslovens § 13, stk. 1, nr. 3, idet undervisningen kan sidestilles med den undervisning, der foregår på momsfritagne aftenskoler. Skatterådet lagde i afgørelsen vægt på, at opbygningen og indholdet i kurset var meget lig det, der blev udbudt på aftenskolekurser af FOF og AOF.
(...)
- Side 129 -
...uddannelser. Om en uddannelse kan anses for en kompetencegivende uddannelse, afhænger i dansk praksis af en konkret bedømmelse. I den konkrete bedømmelse kan blandt andre indgå, om der er et lovmæssigt krav om den pågældende uddannelse for at udøve et bestemt erhverv, om der er tale om en offentligt anerkendt uddannelse, om uddannelsen berettiger til SU o.l.
(...)
- Side 130 -
...og kurserne er derfor som udgangspunkt momsfritagne. SKAT har herved bl.a. lagt vægt på, at kurserne har en direkte tilknytning til en bestemt profession, at kurserne har til formål at ajourføre viden hos kørelærerne alene med et erhvervsmæssigt sigte, at kurserne har ikke karakter af konsulentbistand, ligesom kurserne er godkendt af det offentlige.
(...)
Momsfritagelsen omfatter imidlertid ikke kursusvirksomhed, der drives med gevinst for øje, og som primært retter sig mod virksomheder og institutioner mv., jf. momslovens § 13, stk. 1, nr. 3, 2. pkt. Det er SKATs opfattelse, at de udbudte efteruddannelseskurser for kørelærere må anses for kursusvirksomhed, jf. momslovens § 13, stk. 1, nr. 3, 2. pkt.
(...)
...kørelærere består netop af et undervisningsforløb på 5 dage, og kurserne er en i bekendtgørelse nr. 192 af 20/02/2015 nærmere beskrevet ajourføring af den viden, som kørelærerne allerede besidder. Da der således er tale om kurser, der er udbudt til virksomheder, og udbyder driver sin kursusvirksomhed med gevinst for øje, er kurserne omfattet af momspligten.
- Side 131 -
...offentlighed uanset medlemskab. Det vil igen sige, at når kontingentbetalingen ikke kan anses for at være et vederlag for en modydelse, så er denne del af foreningens virksomhed uden for momslovens anvendelsesområde. Der er jo ikke sket en levering mod et vederlag efter reglerne i momslovens § 4.310310. Se yderligere SKM2008.139.LSR vedr. støttekontingent.
- Side 133 -
...omfatter dog ikke arrangementer, hvor der deltager professionelle sports- og idrætsudøvere, fodboldkampe dog kun, når der deltager professionelle på begge hold.315315. Momslovens § 13, stk. 1, nr. 5, og momssystemdirektivets artikel 132, stk. 1, litra m. Det skal bemærkes, at den EU-retlige bestemmelse ikke nævner professionelle sportsudøvere særskilt.
- Side 134 -
...dog ikke være leveret i konkurrence med momspligtige erhvervsvirksomheder, se SKM2014.763.SR. Bestemmelsen tilsigter at fritage store dele af det kulturelle område fra momspligt, men de oplistede aktiviteter i paragraffen skal ikke anses for en udtømmende liste over, hvad der forstås ved kulturelle aktiviteter. Der nævnes blot eksempler i lovteksten.
- Side 135 -
...bestemmelse i momsdirektivet. Det er en udnyttelse af muligheden for i en overgangsperiode at kunne opretholde en allerede eksisterende momsfritagelse for bestemte ydelser, bl.a. kunstneriske ydelser, jf. standstill-bestemmelsen i 6. momsdirektiv.324324. Nu momssystemdirektivets art. 371, jf. bilag X, del B. Se også sag C-35/90, Kommissionen mod Spanien.
(...)
...stk. 1, nr. 7, omfatter kun kunstneren, dette fremgår direkte af standstill-bestemmelsen bilag X, del B, i momssystemdirektivets art. 371, hvor det alene er kunstnere, der er nævnt. Momsfritagelsen for kunstneriske ydelser bør dog ikke begrænses til fysiske personer, men må også omfatte kunstneren i selskabsform i henhold til neutralitetsprincippet.
(...)
...Se hertil momsnævnsafgørelserne 675/80 og 847/84., 326326. Se også SKM2017.573.LSR. Sagen vedrørte en klage over et bindende svar om, hvorvidt klagerens frihåndstatoveringer var fritaget for moms. Landsskatteretten fandt, at klagerens levering af frihåndstatoveringer ikke var omfattet af fritagelsen i momslovens § 13, stk. 1, nr. 7. Derimod er salg
- Side 146 -
Er der tale om salg af fast ejendom, så findes reglerne i momslovens § 13, stk. 1, nr. 9, hvor det fremgår, at »Følgende varer og ydelser er fritaget for afgift. 9. Levering af fast ejendom. Fritagelsen omfatter dog ikke:
(...)
- Side 149 -
...momslovens § 13, stk. 1, nr. 9, litra b, forstås et ubebygget areal, som efter lov om planlægning eller forskrifter udstedt i medfør heraf er udlagt til formål, som muliggør opførelse af bygninger, jf. § 54 i denne bekendtgørelse«.364364. At det er op til de enkelte medlemsstater at definere en byggegrund, fremgår bl.a. af sag C-468/93, Gemeente Emmen.
- Side 151 -
...forsikringsselskabs forsikringsmæssige risici delvis videregives eller afgives til et andet forsikringsselskab, der betegnes genforsikringsselskab eller reassurandør.« herunder ydelser i forbindelse med sådan virksomhed, som udføres af forsikringsmæglere og ‑formidlere.372372. Momslovens § 13, stk. 1, nr. 10, og momssystemdirektivets artikel 135, stk. 1, litra a.
- Side 152 -
...finansielle ydelser er et kompliceret og vanskeligt område. Reglerne er indviklede, og der kræves et godt kendskab til både branchen og reglerne for at kunne anvende fritagelserne. Der findes således en lang række finansielle ydelser, som er fritaget i momslovens § 13. Det er derfor vigtigt, at man læser de konkrete regler, når man skal bruge reglerne.
(...)
- Side 153 -
af momsfritagelsen er bank- og finansielle ydelser samt handel med værdipapirer eller leverancer, der har tilknytning hertil.380380. Momslovens § 13, stk. 1, nr. 11, og momssystemdirektivets artikel 135 b-135 g.
(...)
...omvendt.381381. Se dommen i sag C-264/14, David Hedqvist, og dansk praksis i SKM2016.83.SR. Handel med værdipapirer defineres i momsloven som transaktioner i forbindelse med værdipapirer, herunder forhandlinger, med undtagelse af forvaring og forvaltning. Dette svarer overens med ordlyden i momssystemdirektivet.382382. Momslovens § 13, stk. 1, nr. 11, litra e.
- Side 155 -
eller et tilgodehavende til guldet. Derudover omfattet fritagelsen også formidling af investeringsguld udført af formidlere, der handler i andres navn og for andres regning.393393. Momslovens § 13, stk. 1, nr. 20, og momssystemdirektivets artikel 344-356.
...anden måde almennyttige formål. under visse betingelser fritages. For det andet kan foreningers m.fl. indsamling og salg af brugte varer af ringe værdi på visse betingelser fritages fra momspligten. Fritagelsen omfatter f.eks. salg af aviser, flasker, metal mv., og det er en betingelse, at salget udelukkende sker til momsregistrerede virksomheder.
- Side 157 -
...under visse betingelser vælge ikke at blive momsregistreret for de aktiviteter, der anses for at have et velgørende eller almennyttigt formål. Foreningen kan også vælge at være momsregistreret og i stedet ansøge om momsfritagelse for arrangementer med et velgørende eller almennyttigt formål.401401. Det vil sige anvende reglerne i § 13, stk. 1, nr. 17.
(...)
...internationale relationer i forhold til det medicinske område, såvel inden for forskning som klinisk praksis. Foreningen afholdt en årlig konference, hvor der blev skabt indtægter til foreningen, dels fra deltagerbetaling og dels fra stadeleje. Skatterådet anså disse indtægter for at være omfattet af momsfritagelsen i momslovens § 13, stk. 1, nr. 21.
(...)
- Side 158 -
Foreningen havde desuden indtægter fra sine medlemmer i form af medlemskontingent og havde leveringer til disse medlemmer i form af nyhedsbreve m.v. Skatterådet anså foreningens kontingenter som et vederlag for levering af nyhedsbreve mv. til egne medlemmer. Dermed var kontingentindtægterne omfattet af momsfritagelsen i momslovens § 13, stk. 1, nr. 4.
(...)
- Side 159 -
...for at være i konkurrence med golfbaner, der drives kommercielt, herunder pay-and-play-golfbaner. Klubbens indtægter herfra kan derfor ikke anses for momsfritagne i henhold til momslovens § 13, stk. 1, nr. 21, men kan fritages efter § 13, stk. 1, nr. 5, om amatøridræt. Dette skyldes at klubben ikke blev anses for at blive drevet med gevinst for øje.
(...)
- Side 160 -
...minigolfbane ikke kunne være momsfritaget efter momslovens § 13, stk. 1, nr. 21. Dette skyldes, at foreningens salg af adgang til banen blev regnet for at ske fra et fast driftssted, samtidig med at salget fortrinsvis skete til kunder, der ikke havde tilknytning til foreningen. Dermed skulle aktiviteten regnes for at være af forretningsmæssig karakter.
- Side 161 -
Foruden de fritagelser, der er gennemgået, findes en række andre fritagelser. Således er lotterier fritaget for moms.408408. Momslovens § 13, stk. 1, nr. 12, og momssystemdirektivets art. 135, stk. 1, litra i.
(...)
Postydelser omfattet af postbefordringspligten og frimærker er også fritaget, men ikke postydelser, som ikke omfattes af postbefordringspligt.409409. Momslovens § 13, stk. 1, nr. 13 og 14, og momssystemdirektivets artikel 132, stk. 1, litra a, og art. 135, stk. 1, litra h.
(...)
...samt for personbefordring. Husk desuden, at det fremgår af momslovens § 13, stk. 2, at levering af varer, der alene har været anvendt i forbindelse med virksomhed, der er fritaget for afgift efter § 13, stk. 1, og levering af varer, hvis anskaffelse eller anvendelse har været undtaget fra retten til fradrag efter momslovens kapitel 9, er momsfritaget.
- Side 174 -
...efter reglerne i momslovens § 13, stk. 1, nr. 9, inden for reguleringsperioden. Dette skyldes, at salget sidestilles med den faste ejendoms overgang til ikke-fradragsberettiget anvendelse. Regulering kan dog undlades i det omfang, køberen overtager reguleringsforpligtelsen. Køberen kan altså indtræde eller succedere i sælgerens reguleringsforpligtelse.
- Side 191 -
...af momslovens § 47, stk. 1, at momspligtige personer, der driver virksomhed med levering af varer og ydelser, som ikke er momsfri efter momslovens § 13, skal anmelde virksomheden til momsregistrering.515515. Registreringen skal ske fra det tidspunkt, hvor den registreringspligtige virksomhed efter en konkret vurdering må anses for at være startet.