Forfattere: Jane Bolander, Liselotte Madsen, Anders Nørgaard Laursen og Inge Langhave Bolander
Udgivelsesdato: 22. august 2023
ISBN: 9788757454369
- Side 1157 -
...gældseftergivelse, jf. nedenfor. Der er den principielle sammenhæng mellem beskatningen efter kursgevinstloven og underskudsbegrænsningsreglerne, at en skattefrihed efter kursgevinstloven kan indebære en indirekte beskatning i form af underskudsbegrænsning, mens en beskatning efter kursgevinstloven medfører, at der ikke vil kunne underskudsbegrænses samtidig.
(...)
- Side 1158 -
vinstloven og underskudsbegrænsningsreglerne i hhv. SEL §§ 12 A-C og PSL § 13 a. Det er ikke altid, at der er symmetri i lovgrundlaget, men disse symmetrihensyn medvirker til at gøre regelgrundlaget kompliceret.
(...)
...gældseftergivelsen tillige behandles efter reglerne om ret til underskudsfremførsel. En kursgevinst hos debitor er, hvis debitor er et selskab reguleret af KGL §§ 6-8 og 24, og hvis debitor er en fysisk person reguleret af KGL §§ 19, 21 og 24. Endvidere kan der blive tale underskudsbegrænsning, for selskaber efter SEL §§ 12-12 C og for personer efter PSL § 13 a.
(...)
...inden for eller uden for KGL § 24, har ligeledes betydning for retten til at fremføre underskud. Opnås der skattefrihed efter KGL § 24, vil der som udgangspunkt kunne indtræde underskudsbegrænsning efter SEL §§ 12 A-12 C (selskaber) eller PSL § 13 a (fysiske personer). Falder forholdet uden for KGL § 24, er der ingen hjemmel til underskudsbegrænsning.
(...)
- Side 1159 -
...som udgangspunkt være skattefri efter KGL § 21 eller § 24. Det gælder dog ikke, hvis debitor er eller har været hovedaktionær i kreditorselskabet efter hovedaktionærbegrebet i ABL § 4, stk. 2. I det omfang eftergivelsen er skattefri efter KGL § 24, vil der kunne indtræde underskudsbegrænsning for et beløb svarende til eftergivelsen, jf. PSL § 13 a.
- Side 1161 -
Når der foreligger en gældseftergivelse i form af en akkord, vil den være omfattet af KGL § 24, således at eftergivelsen som udgangspunkt er skattefri efter denne bestemmelse. Til gengæld vil der kunne indtræde underskudsbegrænsning efter SEL §§ 12 A – C eller PSL § 13 a.
(...)
- Side 1162 -
...kombineret med en delvis gældseftergivelse. Da sidstnævnte ville bevirke en begrænsning i retten til fremførsel af underskuddet efter PSL § 13 a, havde landmanden afslået tilbuddet om delvis gældseftergivelse, og Landsskatteretten fandt, at der måtte kræves en udtrykkelig aftale, for at der kunne ske underskudsbegrænsning, og en sådan forelå ikke her.
(...)
...en bank havde givet tilsagn om at ville stemme for et eventuelt senere fremsat rekonstruktionsforslag. Skatterådet fandt, at dette i den konkrete situation måtte sidestilles med en frivillig akkord, hvorved der skulle ske underskudsbegrænsning med hjemmel i PSL § 13 a. Se kritisk til afgørelsen Inge Langhave Jeppesen i SR-Skat 2017, nr. 2, s. 70 ff.
(...)
- Side 1164 -
...spørgsmål 30). Under hensyn til andelskassens erklæring om, at der ikke var indgået aftale om saldokvittering mod afdrag, og til klagerens afslag af andelskassens tilbud om saldokvittering måtte Landsskatteretten nære betænkelighed ved at fastslå, at der forelå en aftale om saldokvittering, og underskudsfremførselsretten skulle derfor ikke begrænses.
- Side 1165 -
...eller dens forarbejder, som er forgængeren til KGL § 24, men da der er tale om den samme formulering som i de samtidig med § 6 A vedtagne regler om begrænsning i underskudsfremførselsretten i dagældende LL § 15, stk. 2-3, PSL § 13 a og dagældende VSL § 13, stk. 6, må det formodes, at begrebet skal fastlægges på samme måde som ved disse bestemmelser.
- Side 1171 -
I 1991 blev der indført regler om begrænsning af underskud ved gældseftergivelser omfattet af den nugældende KGL § 24. Bestemmelserne findes nu i SEL §§ 12 A, 12 B og 12 C for selskaber og PSL § 13 a for fysiske personer.
(...)
...fremførselsberettigede tab efter KGL § 31, stk. 3, og § 31 A, stk. 3 (KGL § 32, stk. 3, i PSL § 13 a), som igen begrænses før eventuelle fremførselsberettigede tab efter EBL § 6, stk. 3.4 Begrænsningen sker fra og med det indkomstår, hvor tvangsakkord i rekonstruktion stadfæstes, gældssaneringskendelse afsiges, eller aftale om frivillig akkord indgås.
- Side 1172 -
Som ovenfor nævnt findes reglerne om underskudsbegrænsning i tilfælde af frivillig akkord for fysiske personer i PSL § 13 a.
(...)
...personlige indkomst. I tilfælde, hvor en virksomhed ejes af den ene ægtefælle, mens virksomhedens underskud fratrækkes hos den anden ægtefælle, der driver virksomheden, jf. KSL § 25 A, skal gældseftergivelse, der ikke er anvendt til underskudsnedsættelse hos ejerægtefællen, anvendes til underskudsnedsættelse hos den anden ægtefælle, jf. PSL § 13 a, stk. 2.
(...)
- Side 1173 -
En gældseftergivelse omfattet af PSL § 13 a nedsætter ikke alene størrelsen af et fremførselsberettiget underskud, men også størrelsen af en negativ skat af aktieindkomst, jf. PSL § 13 a, stk. 4. Nedsættelsesbeløbet skal beregnes med en skatteværdi på 40 pct.