Forfattere: Christian Skovgaard Hansen, Troels Michael Lilja, Niels Jørgen Kristensen, Henrik Nielsen, Malene Overgaard, Peter Koerver Schmidt, Michael Tell og Lars Kjærgård Terkilsen
Udgivelsesdato: 13. marts 2023
ISBN: 9788757454819
Bemærk, at § 4 blev ændret efter bogens udgivelsesdato. Se i forarbejderne til § 4, om det har en betydning.
- Side 389 -
Indtægterne må således ved skatteberegningen for fysiske personer opdeles i hhv. personlig indkomst, kapitalindkomst og aktieindkomst. 18 18. Jf. PSL §§ 3, 4 og 4 a. Se også Liselotte Madsen i Michelsen, Aage et al.: Lærebog om indkomstskat, 17. udg., 2017, kap. 36, afsnit 5.
(...)
- Side 390 -
Personselskabsdeltagerne kan også vælge at bruge virksomhedsordningen eller kapitalafkastordningen uafhængigt af hinanden. Virksomhedsordningen kan dog ikke finde anvendelse på andele, som er omfattet af anpartsindgrebets regler, jf. VSL § 1, stk. 1, 2. pkt., sammenholdt med PSL § 4, stk. 1, nr. 9 og 11, og nedenfor i afsnit 4.
- Side 396 -
...af afskrivningsberettiget fast ejendom med under 10 ejere blev ophævet. Loven fik virkning fra og med indkomståret 2006. Den dagældende PSL § 4, stk. 1, nr. 12, ophævedes da. 43 43. Den generelle værnsbestemmelse i PSL § 4, stk. 1, nr. 9 gælder fortsat (også) ved udlejning af fast ejendom, hvorfor disse tilfælde falder ind under denne bestemmelse.
(...)
PSL § 4
- Side 398 -
...gjorde på sin side gældende, at husbådene ikke skulle anses for »skibe«, men i stedet fast ejendom. Østre Landsret fandt derimod, at »de omhandlede husbåde, der kan flyde, bevæge sig gennem vandet og har en vis størrelse, må anses som ‘skibe’«. Spørgsmålet var herefter, hvorvidt arbejdstidskravet var opfyldt eller ej. Se herom nedenfor i afsnit 4.3.4.
(...)
...købt den 12. maj 1989 eller senere. 49 49. Jf. Den juridiske vejledning, afsnit C.C.3.1.9. Reglerne i PSL § 4, stk. 1, nr. 11, har derimod virkning for udlejning af aktiver, der er anskaffet den 19. maj 1993 eller senere. For aktiver anskaffet i perioden fra den 12. maj 1989 til den 18. maj 1993 har reglen først virkning fra og med indkomståret 1994.
(...)
...afskrivningsberettigede driftsmidler eller skibe. Ved afgørelsen af, om der er tale om et afskrivningsberettiget aktiv, gælder afskrivningslovens almindelige regler. Dvs. at aktivet omfattes, såfremt det efter afskrivningsloven er et afskrivningsberettiget aktiv for udlejeren, uden at der skeles til, hvorvidt lejeren bruger aktivet erhvervsmæssigt eller privat.
- Side 399 -
Efter PSL § 4, stk. 1, nr. 9, gælder anpartsreglerne, når virksomheden har flere end 10 ejere. Bestemmelsen gælder endvidere anpartsvirksomheder, hvor det personlige antal ejere er større end to, såfremt der er tale om virksomheder med produktion af juletræer, pyntegrønt mv.
(...)
Ved opgørelsen af ejerantallet efter PSL § 4, stk. 1, nr. 9, 1. led, regnes alle ejere med, uanset om der er tale om fysiske eller juridiske personer. Selskaber, fonde mv. tælles derfor med, når antallet af ejere skal opgøres.
(...)
...ejerantallet efter PSL § 4, stk. 1, nr. 9, 2. led regnes alene fysiske personer med. Reglerne heri finder derfor kun anvendelse, såfremt der er tale om en virksomhed med produktion af juletræer, pyntegrønt mv., hvor der er tre eller flere personlige ejere. Hvis virksomheden har flere end 10 ejere, gælder derimod reglerne i PSL § 4, stk. 1, nr. 9, 1. led.
(...)
Reglen i PSL § 4, stk. 1, nr. 9, 1. led, gælder, hvis virksomheden i enten hele eller dele af indkomståret har haft flere end 10 ejere. Alene hvis der kun forbigående, tilfældigt eller uden at det har været tilsigtet, har været flere end 10 ejere, anses virksomheden for at have haft 10 ejere eller derunder for hele indkomståret.
(...)
Selv om selskaber måtte være koncernforbundne, anses de for at være forskellige ejere i relation til opgørelsen af ejerantallet i PSL § 4, stk. 1, nr. 9, 1. led.
(...)
- Side 400 -
...utilsigtet i kun en kortvarig periode af indkomståret har været flere end 10 ejere. Denne administrative praksis omhandlede imidlertid ikke et tilfælde som det foreliggende, hvor kommanditselskabet havde haft 11 ejere i to fulde indkomstår: 2005 og 2006. Kommanditselskabet måtte herefter anses for at have 11 ejere. Anpartsindgrebet fandt derfor anvendelse.
(...)
...sådan driftsmæssig og økonomisk adskillelse, at klagerens vindmølle, på trods af det individualiserede ejerskab til klagerens mølle, kunne anses for en virksomhed i PSL’s forstand. Klagerens vindmølle måtte derimod anses for indskudt i den samlede vindmøllevirksomhed, hvorfor underskuddet er omfattet af [dagældende] PSL § 4, stk. 1, nr. 10 [nu: nr. 9].
(...)
Diskussionen om ejerantal er derimod ikke relevant ift. PSL § 4, stk. 1, nr. 11, da denne bestemmelse gælder »uanset antallet af ejere«.
(...)
Bemærk dog, at såfremt en virksomhed har flere end 10 ejere, så gælder hovedreglen i PSL § 4, stk. 1, nr. 9, 1. led. Denne hovedregel gælder, uanset om aktiverne i virksomheden er afskrivningsberettigede eller ej.
- Side 401 -
...husbåde. Det var ubestridt, at arbejdstidskravet ikke var opfyld, hvis man så virksomheden med udlejning af husbåde isoleret. Østre Landsret fandt, at skatteyderen var omfattet af PSL § 4, stk. 1, nr. 12 [nu: nr. 11]. Arbejdstidskravet var derfor ikke opfyldt, hvorfor hans indkomst med udlejning af husbåde skulle henregnes til hans kapitalindkomst.
- Side 402 -
For det første betyder en anvendelse af anpartsreglerne, at de omfattede deltageres indkomst i stedet for personlig indkomst anses som kapitalindkomst, jf. PSL § 4.
- Side 403 -
...PSL § 13, stk. 6, eller efter reglerne om begrænsning af kommanditisternes fradragsret. Fradragsbegrænsningen kan kun ske efter et af disse regelsæt. 62 62. Jf. Den juridiske vejledning, afsnit C.C.3.3.2 og de skematiske oversigter heri. Finder anpartsreglerne i PSL ikke anvendelse, finder fradragskontoreglerne, som beskrevet nedenfor, anvendelse.
- Side 413 -
omfattet af PSL § 4, stk. 1, nr. 9 og nr. 11 og § 13, stk. 6, som beskrevet ovenfor. 84 84. Jf. Malene Kerzel i Pedersen, Jan, Kerzel, Malene, Ferniss, Jane og Eriksen, Claus Hedegaard: Skatteretten 2, 89 udg., 2021, s. 895 med note 25.
(...)
Ved afgørelsen af, om den skattepligtige anses for at deltage i virksomhedens drift i væsentligt omfang, gælder den samme praksis som efter anpartsreglerne, jf. PSL § 4, stk. 1, nr. 9. 85 85. Se nærmere i afsnit 4.3.4. Som en vejledende regel anses derfor en personlig arbejdsindsats på 50 timer om måneden for at være en væsentlig arbejdsindsats.
(...)
...indgået, hvor en af den skattepligtige underskrevet tegningsaftale er accepteret af et kommanditselskab. Det følger i øvrigt af almindelige obligationsretlige regler, hvornår en bindende aftale anses indgået. Ved afgørelsen af, om der foreligger en bindende aftale, gælder den samme praksis som efter anpartsreglerne, jf. PSL § 4, stk. 1, nr. 9 og nr. 11.