Forfattere: Søren Halling-Overgaard og Thomas Bøgelund Norvold
Udgivelsesdato: 20. juni 2024
ISBN: 9788757456387
- Side 81 -
I de ovennævnte tilfælde omfattet af revisorlovens § 1, stk. 2, handler revisor således altid som offentlighedens tillidsrepræsentant, jf. herved revisorlovens § 16, stk. 1, og samtlige revisorlovens bestemmelser finder dermed anvendelse i denne situation.
(...)
- Side 82 -
...kravene til revisors uafhængighed, jf. lovens § 24, ikke finder anvendelse i sådanne tilfælde. I relation til sidstnævnte er revisor dog forpligtet til udtrykkeligt at gøre opmærksom på, såfremt revisor i forbindelse med erklæringsopgaver omfattet af revisorlovens § 1, stk. 3, ikke opfatter sig som uafhængig, jf. herved revisorlovens § 16, stk. 4.
(...)
...følgende: »Revisor skal udføre opgaverne i overensstemmelse med god revisorskik, herunder udvise den nøjagtighed og hurtighed, som opgavernes beskaffenhed tillader. God revisorskik indebærer desuden, at revisor skal udvise integritet, objektivitet, fortrolighed, professionel adfærd, professionel kompetence og fornøden omhu ved udførelsen af opgaverne.«
(...)
- Side 88 -
...årsrapport for et kapitalselskab – og hvor revisor således handler i egenskab af offentlighedens tillidsrepræsentant, jf. revisorlovens § 16, stk. 1, jf. § 1, stk. 2, en påtegning, hvori revisor erklærer sig om, hvorvidt årsrapporten – på baggrund af revisors arbejdshandlinger i forbindelse med revisionen – som helhed fremstår retvisende for revisor.
(...)
...erklæring vedrørende et budgets forudsætninger. Her handler revisor også i egenskab af offentlighedens tillidsrepræsentant, jf. revisorlovens § 16, stk. 1, jf. § 1, stk. 2, og erklærer sig om, hvorvidt det pågældende budgets forudsætninger – på baggrund af revisors arbejdshandlinger i forbindelse med review – som helhed fremstår retvisende for revisor.
(...)
...revisor ikke afgiver en erklæring/påtegning med (høj eller begrænset) grad af sikkerhed, men derimod en erklæring i henhold til revisorlovens § 16, stk. 4, jf. § 1, stk. 3, altså en erklæring/påtegning uden sikkerhed. Dette kan eksempelvis være en erklæring/påtegning om aftalte arbejdshandlinger eller en erklæring om assistance med regnskabsopstilling.
- Side 91 -
...hvidvaskforhold, således ikke være omfattet af lovens bestemmelser. Dette betyder – umiddelbart – at det heller ikke giver nogen mening at tale om, at revisor skal udføre sådanne arbejdsopgaver i overensstemmelse med god revisorskik, såfremt der herved forstås den af revisorloven følgende retlige norm for god revisorskik, jf. revisorlovens § 16, stk. 1, 2. pkt.
- Side 98 -
...høj/begrænset grad af sikkerhed – nu i form af erklæringer uden sikkerhed, jf. revisorlovens § 1, stk. 3, jf. § 16, stk. 4.3737. Som oftest i henhold til ISRS 4400 om revisors aftalte arbejdshandlinger vedrørende regnskabsmæssige oplysninger og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning eller i henhold til ISRS 4410 om regnskabsmæssig assistance.
(...)
- Side 99 -
...stk. 3, vil bedømmelsen af revisors adfærd således skulle ske med udgangspunkt i den indgåede aftale sammenholdt med lovens krav om, at revisor skal udvise den fornødne omhu og professionalisme, hvilket alene er en delmængde af god revisorskik, jf. revisorlovens § 16, stk. 1, sammenholdt med § 16, stk. 4, jf. nærmere herom nedenfor i kapitel 3.9.3.
- Side 119 -
...med afgivelse af erklæringer uden sikkerhed, jf. revisorlovens § 1, stk. 3, jf. § 16, stk. 4, handle med den fornødne omhu og professionel kompetence, herunder angive i erklæringen, såfremt revisor ikke er uafhængig ved afgivelsen af erklæring uden sikkerhed, jf. revisorlovens § 24. Revisor handler her ikke som offentlighedens tillidsrepræsentant.
(...)
...undergivet lovregulering, såfremt revisor beskæftiger sig med revision og afgivelse af erklæringer i henhold til revisorlovens § 1, stk. 2 og 3, samt vedrørende hvidvaskforhold. Hertil kommer yderligere, at alene i de tilfælde, hvor revisor afgiver erklæringer med sikkerhed, er revisor omfattet af kravet om god revisorskik, jf. revisorlovens § 16, stk. 1.
(...)
- Side 120 -
...16, stk. 1, om god revisorskik. Revisor vil endvidere heller ikke – når denne beskæftiger sig med eksempelvis rådgivning omhandlende skatterådgivning, corporate finance, human ressources, udarbejdelse af overdragelsesaftaler i forbindelse med virksomhedsoverdragelser/M&A, administration af udlejningsejendomme m.m. – være omfattet af revisorloven.
(...)
...i visse tilfælde vil det blotte forhold, at der ikke er handlet med den fornødne omhu, nøjagtighed eller hurtighed, medføre, at der er handlet i strid med god revisorskik i revisorlovens § 16, stk. 1’s forstand. Undlader revisor eksempelvis at foretage nogen form for revisionshandlinger, inden denne påtegner kundens årsrapport, vil dette i sig selv
(...)
- Side 123 -
...skal udføre sit arbejde, såfremt denne handler som offentlighedens tillidsrepræsentant. I den forbindelse stilles der nogle generelle krav til kvaliteten af det arbejde, revisor udfører. Det konkrete indhold af den faglige norm fastlægger loven derimod ikke. For så vidt angår de revisionsmæssige handlinger, erklæringer m.m., som revisor udfører i sin
(...)
- Side 124 -
...om uafhængighed,7575. Revisor er dog forpligtet til udtrykkeligt at anføre i en påtegning/erklæring uden sikkerhed, såfremt revisor ikke er uafhængig, jf. herved revisorlovens § 16, stk. 4, 2. pkt. kvalitetskontrol og endvidere heller ikke af kravet om, at en erklæring skal afgives gennem en revisionsvirksomhed. Derimod er revisor stadig omfattet af
(...)
- Side 125 -
...følger af revisorlovens § 16, stk. 1), vil der dog stadig være krav til revisors handlemåde, jf. herved revisorlovens § 16, stk. 4 – hvorefter der er krav om, at revisor skal udvise professionel kompetence og fornøden omhu – og dermed svarende til det, der følger af de Etiske Regelsæt for revisorer, kapitel 360, jf. nærmere herom nedenfor i kapitel 3.3.
(...)
- Side 126 -
...ledelsen fører protokoller mv., jf. selskabslovens § 147, stk. 2, og lov om erhvervsdrivende fonde § 73 – Revisor har ret til at kræve oplysninger fra virksomhedens ledelse og revisor har videre adgang til at foretage nødvendige undersøgelser mv., jf. selskabslovens § 133, lov om erhvervsdrivende virksomheders § 18 og lov om erhvervsdrivende fondes § 71
(...)
- Side 128 -
...påtegning være begrænsede. Dels fordi de som udgangspunkt vil være begrænsede ved revisors afgivelse af erklæringer uden sikkerhed, dels fordi det yderligere konkret er anført i påtegningen, at revisor ikke er uafhængig. Omvendt, såfremt revisor ikke har anført dette, kan tredjemand gå ud fra, at revisor opfylder revisorlovens § 24’s krav til uafhængighed.
- Side 135 -
...revisorer og revisionsvirksomheder i forbindelse med deres virke. Området for disse nævn/myndigheder er således alene inden for revisorlovens område, og de håndhæver dermed den retlige norm for god revisorskik, jf. revisorlovens § 16, stk. 1. Dette i modsætning til FSR – danske revisorer, der (alene) udtaler sig om den faglige norm på et givet område.
(...)
- Side 136 -
...hvor revisor handler som offentlighedens tillidsrepræsentant og dermed også i henhold til den af revisorloven følgende retlige norm »god revisorskik«, jf. revisorlovens § 16, stk. 1, jf. § 1, stk. 2.2 Dernæst de tilfælde hvor revisor afgiver erklæringer uden sikkerhed, altså hvor revisor nok handler i henhold til revisorloven i visse relationer, men
(...)
- Side 137 -
...udvise integritet, objektivitet, fortrolighed, professionel adfærd, professionel kompetence og fornøden omhu ved udførelsen af opgaverne.« 3 Endelig vil revisor i en række tilfælde handle uden for revisorloven, nemlig i de tilfælde, hvor revisor handler som rådgiver eller leverer andre ydelser, eksempelvis bistår kunden ved regnskabsudarbejdelse m.m.
(...)
I de to sidstnævnte tilfælde er der således ikke nogen af revisorloven følgende retlig norm for god revisorskik, eftersom revisors virke på disse områder ikke er omfattet af revisorlovens § 16, stk. 1.
(...)
- Side 139 -
...stillingtagen til, hvorvidt der er handlet erstatningspådragende fra revisors side – vil finde, at dette er ensbetydende med, at revisor har handlet culpøst. Imidlertid ville domstolene formentlig i de fleste tilfælde komme til samme resultat, såfremt der blev fremlagt en kendelse fra Revisornævnet, eventuelt suppleret med et responsum eller syn og skøn.
(...)
- Side 140 -
...jf. revisorlovens § 1, stk. 3, jf. § 16, stk. 3, men her vil normen være på et lavere fagligt niveau end god revisorskik, eftersom kravene i revisorlovens § 16, stk. 4, alene udgør en delmængde af kravene til god revisorskik, jf. revisorlovens § 16, stk. 1, hvorfor et tilsvarende forhold må antages at gælde mellem de hertil svarende faglige normer.
(...)
- Side 142 -
...advokat) klient, P, var vidende om boniteten af V A/S’s tilgodehavende hos H eller dette selskabs økonomiske forhold på tidspunktet for indskydelse af ansvarlig lånekapital på kr. 4,0 mio. den 30/9 1994 i V A/S.« den vurdering foretages af domstolene, ofte på grundlag af et syn og skøn og evt. en kendelse fra Revisornævnet, jf. nærmere i det følgende.
- Side 143 -
...strid med den retlige norm for god revisorskik, jf. herved revisorlovens § 16, stk. 1, jf. § 1, stk. 2.109109. Tilsvarende ved revisors erklæringsafgivelse af erklæringer uden sikkerhed, jf. herved revisorlovens § 16, stk. 3, jf. § 1, stk. 3, blot er den retlige norm her alene, at revisor skal have udvist den fornødne professionelle kompetence og omhu.
(...)
- Side 144 -
...domstolslignende nævns vurdering af den retlige norm ved sin stillingtagen til den samme retlige norm, men retten skal under den pågældende erstatningssag under alle omstændigheder foretage en selvstændig vurdering af, hvorvidt retten finder, at revisor har iagttaget den retlige norm for god revisorskik, jf. revisorlovens § 16, stk. 1, jf. § 1, stk. 2.
- Side 157 -
...identisk med den faglige norm for god revisorskik, men alene en delmængde heraf, som domstolene herefter vil anvende ved fortolkningen af revisorlovens § 16, stk. 4. Det skal i den forbindelse således understreges, at denne norm hverken fagligt eller retligt er identisk med den retlige norm for god revisorskik, der følger af revisorlovens § 16, stk. 1.
(...)
...offentlighedens tillidsrepræsentant – afgivelse af en påtegning/erklæring med høj eller begrænset sikkerhed, jf. § 1, stk. 2, eksempelvis en påtegning i form af revision af årsrapport, review, erklæring om apportindskud, gældsforpligtelser, etc., er dette ikke tilfældet ved stillingtagen til erklæringer afgivet i henhold til revisorlovens § 16, stk. 4.
(...)
Ved stillingtagen til revisorlovens § 16, stk. 4, skal domstolene derimod forholde sig til, hvorvidt revisor – ved afgivelse af en erklæring uden sikkerhed,
(...)
- Side 158 -
...stk. 4, til revisors arbejde ved afgivelse af erklæringer uden sikkerhed alene en delmængde (nemlig de ovenfor fremhævede krav) af de krav, der stilles til revisors arbejde i forbindelse med revisors afgivelse af erklæringer – i egenskab af offentlighedens tillidsrepræsentant – med høj eller begrænset sikkerhed, jf. herved revisorlovens § 16, stk. 1.
- Side 161 -
...noget til hinder for, at der opstår en konflikt i relation til revisors uafhængighed ved erklæringer uden sikkerhed, jf. revisorlovens § 1, stk. 3, jf. § 16, stk. 4, blot skal det i så fald udtrykkeligt fremgå af den pågældende erklæring, således at tredjemand (og for så vidt også kunden) gøres bekendt hermed, jf. revisorlovens § 16, stk. 4, 2. pkt.
- Side 162 -
...egenskab af offentlighedens tillidsrepræsentant, om end revisor også ved afgivelse af erklæringer uden sikkerhed – men her alene som deklaratorisk udgangspunkt – skal iagttage revisorlovens § 24 om revisors uafhængighed. Videre er revisor også i forbindelse med rådgivning om hvidvask undergivet revisorlovens område, herunder Revisornævnets kompetence.