Forfattere: Søren Halling-Overgaard og Thomas Bøgelund Norvold
Udgivelsesdato: 20. juni 2024
ISBN: 9788757456387
- Side 552 -
...registrerede revisorer.2121. Jf. nærmere herom nedenfor kapitel 11.8. Det er med lovændringen i 2016, jf. revisorloven § 44, stk. 2, blevet lovfæstet, at Revisornævnet kun kan træffe afgørelse om frakendelse, herunder midlertidig frakendelse, forbud eller betinget frakendelse, når klager under sagen har nedlagt påstand om anvendelse af en sådan sanktion.
- Side 561 -
...revisorlovens § 13, jf. revisorlovens § 44, stk. 6. Erhvervsstyrelsen godkender en virksomhed som revisionsvirksomhed, hvis den opfylder ejer- og ledelseskravene samt underkaster sig den lovpligtige kvalitetskontrol og de betingelser, der er fastsat i bkg. nr. 962 af 28. juni 2016 om revisionsvirksomhed, jf. revisorlovens § 43, stk. 4-5, og § 43 a.
(...)
...i forbindelse med gennemførelsen af en kvalitetskontrol har vist sig, at virksomheden ikke har opstillet (fyldestgørende) retningslinjer i form af kvalitetssikringssystem, eller der i øvrigt er fundet fejl eller mangler af en sådan karakter, at det af Erhvervsstyrelsen skønnes fornødent at indbringe virksomheden for Revisornævnet, jf. revisorlovens
(...)
- Side 562 -
...44, stk. 6. Revisionsvirksomheden kan således pålægges et medansvar for revisors eventuelle forseelser, naturligvis forudsat at betingelserne herfor selvstændigt er opfyldt i forhold til den pågældende revisionsvirksomhed. Dette accessoriske medvirkensansvar for den juridiske person, revisionsvirksomheden, kendes alene ved revisors disciplinæransvar.
(...)
- Side 563 -
overtrædelse af erklæringsbekendtgørelses § 6 og dermed tilsidesættelse af god revisorskik, jf. revisorlovens § 16, stk. 1, pålægges indklagede B derfor i medfør af revisorlovens § 44, stk. 1, en bøde, der efter en samlet vurdering passende kan fastsættes til 25.000 kr.«
- Side 572 -
...44, stk. 6, defineret som et ”medansvar for tilsidesættelsen af revisors pligter”. Det er således et krav, at der tillige indbringes en revisor, og at der statueres et ansvar for revisor personligt, ligesom det af klager kræves, at denne redegør for, hvorledes revisionsvirksomheden har et (med)ansvar for de fejl, som indklagede revisor har begået.«
- Side 577 -
Det følger af revisorlovens § 44, stk. 1, at »… en revisor, der ved udførelsen af opgaver efter § 1, stk. 2 og 3, tilsidesætter de pligter, som stillingen medfører, kan af Revisornævnet tildeles en advarsel eller pålægges en bøde …«.
- Side 598 -
...den godkendte revisionsvirksomhed kan ifalde et medansvar for, at den godkendte revisor har handlet i strid med god revisorskik. Den godkendte revisionsvirksomhed kan således alene ifalde et accessorisk virksomhedsansvar, hvis den godkendte revisor ifalder individualansvar.9494. Se bl.a. kendelser af 15. august 2018, sagerne 5/2018, 6/2018 og 7/2018.
(...)
- Side 599 -
...forbindelse med overskriften i klageskrivelsen – virksomhedens navn. I denne sag har klager ikke formuleret en konkret klage over virksomheden, ligesom klager ikke har anført nogen begrundelse for virksomhedens medansvar for den indklagede revisors tilsidesættelse af god revisorskik. På denne baggrund frifindes den indklagede revisionsvirksomhed.«
- Side 621 -
...kan pålægges revisor ved disciplinærforseelser. Advarslen pålægges revisor i de tilfælde, hvor revisor har tilsidesat de pligter, der påhviler denne, men samtidig har gjort dette i begrænset omfang. Her finder Revisornævnet nok, at forholdet skal påtales, men dog ikke at forholdet er så alvorligt, at det bør resultere i, at revisor pålægges en bøde.
(...)
- Side 624 -
Der er ikke grundlag for at fastslå, at erklæringen i sin substans var urigtig eller misvisende, eller at den begåede fejl med hensyn til affattelsen i øvrigt har haft nogen betydning. Som følge heraf finder nævnet, at sagen i medfør af revisorlovens § 44, stk. 1, kan afgøres ved, at indklagede tildeles en advarsel.«
- Side 625 -
Revisornævnet kan pålægge en godkendt revisor en bøde op til 300.000 kr.121121. Jf. revisorlovens § 44, 1. pkt. Er der tale om, at revisors tilsidesættelse af dennes pligter er af særlig grov karakter, kan Revisornævnet imidlertid forhøje bøden op til 600.000 kr.122122. Jf. revisorlovens § 44, 2. pkt.
(...)
En godkendt revisionsvirksomhed kan ifalde en bøde på op til 750.000 kr.123123. Jf. revisorlovens § 44, stk. 6, 1. pkt. Bøden kan i helt særlige tilfælde forhøjes af Revisornævnet med op til 1.500.000 kr.124124. Jf. revisorlovens § 44, stk. 6, 2. pkt.
- Side 629 -
...pkt., at de tilfælde, hvor der af Revisornævnet findes at være tale om en særlig grov tilsidesættelse af revisors pligter – og dermed også grundlag for anvendelse af bøde over 300.000 kr. i henhold til § 44, stk.1, 2 pkt. – alene forventes at være »i (et) fåtal af tilfælde«.132132. Jf. L 146 FT 2015-16, § 1, nr. 82, jf. § 1, nr. 79 (§ 44, stk. 6).
(...)
...hvor Revisornævnet i en gentagelsessituation udtalte følgende: »Det er Revisornævnets vurdering, at en samtidig påkendelse af de samlede forhold, der er omfattet af kendelsen af 3. november 2021 og kendelsen af 21. april 2020, sammen med de nu foreliggende, alvorlige forhold, ville have medført en bøde på det lovbestemte maksimum, dvs. 600.000 kr.««
(...)
- Side 630 -
...strid med habilitetsbestemmelserne. Revisornævnet finder på denne baggrund, at indklagedes tilsidesættelse af kravene til ham som godkendt registreret revisor og hermed som offentlighedens tillidsrepræsentant er af særlig grov karakter og dermed omfattet af revisorlovens § 44, stk. 1, 2. pkt., hvorefter der kan pålægges en bøde på ikke over 600.000 kr.
(...)
- Side 631 -
...jf. ovenfor, finder dog, henset til at indklagede ikke tidligere er straffet for tilsidesættelse af god revisorskik, og til at indklagede har foretaget visse, om end ikke tilstrækkelige revisionshandlinger, at der ikke er fuldt tilstrækkeligt grundlag for betinget frakendelse, og stemmer derfor for at frifinde indklagede for klagerens påstand herom.«
- Side 632 -
...som udgangspunkt efter danske forhold anses for passende og for tilstrækkeligt afskrækkende. Der kan dog i helt ekstraordinære situationer, hvor der er tale om en overtrædelse af revisorlovgivningen af særlig grov karakter, være behov for, at Revisornævnet har mulighed for at forhøje bøden, så den væsentligt overskrider den førnævnte gældende grænse.
- Side 634 -
...revisionsvirksomheden ikke lever op til revisorlovens krav om uafhængighed og kvalitet, når de foretager revision eller afgiver erklæringer. I praksis sker dette på baggrund af den kontrol, som Erhvervsstyrelsen undergiver alle godkendte revisionsvirksomheder, jf. revisorlovens § 29, men det kan også ske på baggrund af en undersøgelse efter revisorlovens § 37.
- Side 639 -
...eller kontrollerer udførelsen af en revision (og/eller) udøver funktioner i en revisionsvirksomhed (og/eller) udøver funktioner i en virksomhed af interesse for offentligheden, jf. revisorlovens § 44, stk. 3, nr. 1-3– Mere subsidiært, at indklagede betinget frakendes godkendelsen som revisor for en periode på op til 5 år, jf. revisorlovens § 44, stk. 2
(...)
- Side 640 -
I sager om grove overtrædelser, hvor der er nedlagt påstand om frakendelse efter § 44, stk. 4, vil der tillige kunne nedlægges påstand om, at revisor under nævnets behandling af sagen midlertidigt frakendes godkendelsen som revisor, jf. revisorlovens § 44, stk. 5.
(...)
...alvorligt kompromitteret, at der er nærliggende fare for, at revisionsvirksomheden ikke kan varetage opgaven på forsvarlig måde. Frakendelsen af godkendelsen kan ske for en periode på 6 måneder og indtil 5 år eller tidsubegrænset (indtil videre). I forhold til revisionsvirksomheder kan der heller ikke nedlægges forbud, jf. revisorlovens § 44, stk. 3.
Revisornævnet har mulighed for at frakende såvel en godkendt revisor som en godkendt revisionsvirksomhed retten til at fungere som godkendt revisor, jf. herved revisorlovens § 44. En sådan frakendelse kan ske tidsbegrænset for en periode på 6 måneder og indtil 5 år eller tidsubegrænset (indtil videre).
(...)
- Side 643 -
...grund til at antage, at indklagede heller ikke fremover vil udøve sit hverv som godkendt revisor på forsvarlig måde, jf. revisorlovens § 44, stk. 4, tidligere stk. 2. Revisornævnet tager derfor påstanden om frakendelse af godkendelsen til at virke som revisor til »følge for en periode, der passende kan fastsættes til 2 år regnet fra denne afgørelse«.
(...)
I kendelse af 24. november 2023, sag 52/2023, nedlagde Erhvervsstyrelsen påstand om bl.a. revisors frakendelse af godkendelse som revisor for en periode på ikke under 3 år, jf. revisorlovens § 44, stk. 4. Revisornævnet anførte følgende om sanktionsfastsættelsen i relation til spørgsmålet om frakendelse:
(...)
- Side 644 -
...i denne sag vedrørende revisionspåtegninger i 2021 og 2022 omhandler tilsvarende erklæringsfejl vedrørende samme selskab, som det var tilfældet ved kendelserne af 1. september 2016 og 5. marts 2021. På denne baggrund og efter en samlet vurdering pålægges indklagede, registreret revisor, i medfør af revisorlovens § 44, stk. 1, en bøde på 75.000 kr.
(...)
...nævnets praksis er det en betingelse for frakendelse efter revisorlovens § 44, stk. 4, at indklagedes overtrædelse af revisorlovgivningen må karakteriseres som værende af særlig grov karakter, oftere gentagen forsømmelse og angå grundlæggende krav til udøvelsen af indklagedes arbejde som godkendt revisor og dermed offentlighedens tillidsrepræsentant.
(...)
Nævnet finder, at de begåede fejl og forsømmelser udgør væsentlige tilsidesættelser af god revisorskik, som er begået inden for en nærmere årrække, men at de ikke er af så særlig grov karakter, at betingelserne for frakendelse efter revisorlovens § 44, stk. 4, er opfyldt.«
(...)
...oplysninger om selskabskapitalernes beskaffenhed til grund uden at foretage sig yderligere undersøgelser, ligesom det må anses for usikkert, om indklagede underrettede Hvidvasksekretariatet under NSK umiddelbart efter stiftelserne af BB A/S, CC A/S og DD A/S. Revisornævnet anførte følgende om sanktionsfastsættelsen i relation til spørgsmålet om frakendelse:
(...)
Revisornævnet finder på denne baggrund, at indklagedes tilsidesættelse af kravene til ham som godkendt statsautoriseret revisor og hermed som offentlighedens tillidsrepræsentant er af særlig grov karakter og dermed omfattet af revisorlovens § 44, stk. 1, 2. pkt., hvorefter der kan pålægges en skærpet bøde.
(...)
- Side 645 -
...tillidsrepræsentant. Disse medlemmer stemmer derfor for at frakende indklagede godkendelsen betinget, samt for, at den betingede frakendelse sker på vilkår om, at indklagede i en prøvetid på 2 år regnet fra Revisornævnets afgørelse ikke tilsidesætter god revisorskik under sådanne omstændigheder, at vedkommende efter en samlet bedømmelse skal frakendes godkendelsen.
(...)
- Side 647 -
...Højesteret ikke ved dommen grundlag for frakendelse, hverken indtil videre eller tidsbestemt. I forarbejderne til RL2016 er der imidlertid i de specielle bemærkninger til revisorlovens § 44, stk. 2152152. LFF 2016-03-02 nr. 146 FT 2015-16, jf. § 1, nr. 81 de specielle bemærkninger til revisorlovens § 44, stk. 2. anført følgende om bl.a. U.2012.616H:
- Side 650 -
...nævnet fastsat periode på op til 3 år udfører eller kontrollerer udførelsen af en revision, jf. revisorlovens § 44, stk. 3, nr. 1. Revisor var ved tidligere kendelse af 1. september 2016 blevet pålagt en bøde på 60.000 kr., ligesom revisor ved kendelse 5. marts 2021 var blevet pålagt endnu bøde på 60.000 kr. Revisornævnet anførte herefter følgende:
(...)
...i denne sag vedrørende revisionspåtegninger i 2021 og 2022 omhandler tilsvarende erklæringsfejl vedrørende samme selskab, som det var tilfældet ved kendelserne af 1. september 2016 og 5. marts 2021. På denne baggrund og efter en samlet vurdering pålægges indklagede, registreret revisor, i medfør af revisorlovens § 44, stk. 1, en bøde på 75.000 kr.
(...)
- Side 651 -
...nævnets praksis er det en betingelse for frakendelse efter revisorlovens § 44, stk. 4, at indklagedes overtrædelse af revisorlovgivningen må karakteriseres som værende af særlig grov karakter, oftere gentagen forsømmelse og angå grundlæggende krav til udøvelsen af indklagedes arbejde som godkendt revisor og dermed offentlighedens tillidsrepræsentant.
(...)
Nævnet finder, at de begåede fejl og forsømmelser udgør væsentlige tilsidesættelser af god revisorskik, som er begået inden for en nærmere årrække, men at de ikke er af så særlig grov karakter, at betingelserne for frakendelse efter revisorlovens § 44, stk. 4, er opfyldt.«
(...)
...år udfører eller kontrollerer udførelsen af en revision, hvis revisor har gjort sig skyldig i grov eller oftere gentagen forsømmelse ved udførelsen af revision mv. Det følger af bestemmelsens forarbejder, jf. forslag til ændring af revisorloven og forskellige andre love (forslag nr. 146) af 2. marts 2016 – de specielle bemærkninger til § 1, nr. 80:
(...)
- Side 652 -
Betingelserne for at nedlægge forbud mod at revisor udfører eller kontrollerer udførelsen af en revision, er således opfyldt, hvorfor nævnet finder, at indklagede revisor i overensstemmelse med revisorlovens § 44, stk. 3, nr. 1, i en periode på 2 år forbydes at udføre eller kontrollere udførelsen af en revision.«
- Side 654 -
...stede, idet indklagedes forseelser – for så vidt angår de 32 tilsidesættelser af god revisorskik vedrørende 12 forskellige selskaber – må karakteriseres som værende af særlig grov karakter, oftere gentagen forsømmelse og angå grundlæggende krav ved udøvelsen af indklagedes arbejde som godkendt revisor og dermed offentlighedens tillidsrepræsentant.
(...)
...§ 44, stk. 2, var til stede, for så vidt angik revisors forseelser angående 16 tilsidesættelser af god revisorskik vedrørende 8 forskellige selskaber, herunder overtrædelse af habilitetsbestemmelserne. Revisor blev betinget frakendt sin godkendelse som registreret revisor for en periode på 3 år. Derudover blev revisor pålagt en bøde på 350.000 kr.
(...)
- Side 656 -
»Det følger af revisorlovens § 44, stk. 2, at såfremt revisor har gjort sig skyldig i grov eller oftere gentaget forsømmelse ved udøvelsen af sin virksomhed, kan Revisornævnet betinget frakende vedkommendes godkendelsen som revisor.
(...)
...udøvelsen af indklagedes arbejde som godkendt af revisor og dermed offentlighedens tillidsrepræsentant. Den betingede frakendelse sker på vilkår af, at indklagede i en prøvetid på to år regnet fra Revisornævnets afgørelse ikke tilsidesætter god revisorskik under sådanne omstændigheder, at vedkommende efter en samlet bedømmelse skal frakendes godkendelsen.«
(...)
- Side 657 -
...indklagedes forseelser – for så vidt angår de 16 tilsidesættelser af god revisorskik vedrørende 8 forskellige selskaber – må karakteriseres som værende af særlig grov karakter, oftere gentagen forsømmelse og angå grundlæggende krav ved udøvelsen af indklagedes arbejde som godkendt statsautoriseret revisor og dermed offentlighedens tillidsrepræsentant.
- Side 662 -
...fastsat en udpantningsret for bøder pålagt i henhold til loven. Hvis bøden er på 100.000 kr. eller derover, og revisor ikke betaler eller ikke indgår en afdragsordning, vil forholdet tillige være omfattet af reglerne om gæld til det offentlige. Herefter følger det af revisorlovens § 8, stk. 1, at Erhvervsstyrelsen kan fratage revisor beskikkelsen.