Forfattere: Jane Bolander, Liselotte Madsen, Anders Nørgaard Laursen og Inge Langhave Bolander
Udgivelsesdato: 22. august 2023
ISBN: 9788757454369
Bemærk, at § 1 blev ændret efter bogens udgivelsesdato. Se i forarbejderne til § 1, om det har en betydning.
- Side 939 -
Andelsforeninger omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 3, der er undergivet andelsbeskatning (eller kooperationsbeskatning), jf. nedenfor under 2.
(...)
Selv om brugsforeninger i princippet beskattes efter aktieselskabsbeskatningsreglerne, vil de også blive behandlet i nærværende kapitel under 3, idet brugsforeninger funktionelt også hører til kooperationerne, jf. SEL § 1, stk. 1, nr. 3 a.
(...)
Foreninger mv. omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 5 c, 5 d, eller SEL § 1, stk. 1, nr. 6, er undergivet foreningsbeskatning (også kaldet institutionsbeskatning), jf. nedenfor under 4. Disse regler er ændret fra indkomståret 2023.
- Side 940 -
Kooperative foreninger som indkøbs‑, produktions‑ og salgsforeninger, jf. SEL § 1, stk. 1, nr. 3, og ovenfor kap. 27, opgør den skattepligtige indkomst på et fiktivt grundlag, idet indkomsten fremkommer som en procentdel af foreningernes skattepligtige formue ved indkomstårets udløb, jf. SEL § 14.
(...)
...andelsselskaber i form af indkøbs‑, produktions‑ og salgsforeninger alene kan være omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 2 og 4 (dvs. undergivet beskatning som aktieselskaber) eller nr. 3 (dvs. undergivet andelsbeskatning). Et andelsselskab vil således ikke kunne blive undergivet institutionsbeskatning efter lovens § 1, stk. 1, nr. 6, jf. nedenfor under 4.
(...)
- Side 943 -
...fra normal forrentning af en indbetalt medlemskapital, personlig indkomst, jf. PSL § 4, stk. 4. Med hensyn til den skattemæssige behandling ved salg af andele i disse foreninger eller ved likvidation af foreningerne, jf. ABL § 18, henvises til kap. 18 ovenfor. Fortjeneste eller tab medregnes til personens kapitalindkomst, jf. PSL § 4, stk. 1, nr. 5.
Brugsforeninger er skattepligtige i henhold til SEL § 1, stk. 1, nr. 3 a. Beskatningen sker efter samme indkomstopgørelsesregler, som gælder for aktieselskaber (aktieselskabsbeskatning), jf. SEL § 8, stk. 1. Men på grund af brugsforeningers trods alt stadig kooperative karakter gælder der undtagelser fra reglerne om beskatning af aktieselskaber.
- Side 944 -
...skattepligtig indkomst for selskabet eller foreningen mv., jf. SEL § 5 B, stk. 4. Skattepligtige beløb efter SEL § 5 B, stk. 4, beskattes med 50 pct., jf. SEL § 19, stk. 2. For at undgå dobbeltbeskatning er udlodninger af beløb, der har været beskattet efter SEL § 5 B, stk. 4, ikke omfattet af udbytteskattepligten efter LL § 16 A, jf. LL § 16 A, stk. 4, nr. 2.
- Side 945 -
...medlemmernes indestående på andelskonti i brugsforeningen ville være skattefrie for medlemmerne. Udbetalingen af indestående på medlemsforeningernes andelskonti samt indestående ansvarlig lånekapital ville være skattefri for medlemsforeningerne. Udbetalingerne ville ikke ændre spørgerens status som skattepligtig efter SEL § 1, stk. 1, nr. 3, litra a.
...erhverver ved erhvervsmæssig virksomhed. Dette begreb er nærmere uddybet i SEL § 1, stk. 4. Fra indkomstår, der påbegyndtes den 1. januar 2023, blev SEL § 1, stk. 1, nr. 5, litra d, om kontoførende investeringsforeninger indsat. Disse foreninger blev hermed flyttet fra SEL § 1, stk. 1, nr. 6, men selve beskatningen blev ikke ændret. Baggrunden for at ind-
(...)
- Side 947 -
del fra interessentskabet blev ikke anset for indvundet ved levering til medlemmer, hvorfor den var skattepligtig, jf. SEL § 1, stk. 1, nr. 6, og stk. 4.
(...)
I SKM2007.399.LSR ejede en forening 60 pct. af aktierne i et børsnoteret selskab. Landsskatteretten fandt, at der hverken i ordlyden af SEL § 1, stk. 1, nr. 6, eller i forarbejderne hertil, var holdepunkter for at anse foreningens ejerskab af aktierne for erhvervsmæssig virksomhed.
(...)
...andel af overskuddet i en erhvervsvirksomhed, jf. SEL § 1, stk. 4, 2. pkt. Det er dog en forudsætning, at virksomheden, der yder overskudsandelen, selv ville have været skattepligtig af denne, jf. LSR 1978.202. Beregnes foreningens andel ud fra andet end nettooverskuddet, f.eks. på grundlag af omsætningen, vil et sådant beløb ikke være skattepligtigt.
(...)
...1, stk. 1. nr. 6, 3. pkt. Skattepligten er alene udvidet, så den svarer til den begrænsede skattepligt på samme indkomstkilder her i landet i SEL § 2, stk. 1. Skattepligten omfatter således udbytte, renter, royalty og kursgevinster fra kilder her i landet. For så vidt angår renter og kursgevinster er det et krav, at der er tale om kontrolleret gæld.
(...)
...minimumsbeskatning reelt er skattefrie. Det skyldes, at indtægt fra erhvervsmæssig virksomhed er defineret som indtægt fra næringsvirksomhed eller anden forretningsvirksomhed, jf. SEL § 1, stk. 4, og at investeringsinstitutters investering i og handel med værdipapirer efter praksis ikke anses at udgøre næringsvirksomhed for investeringsinstituttet.
(...)
Fra indkomståret 2023 blev beskatningen af danske investeringsinstitutter med minimumsbeskatning udvidet til også at omfatte udbytter af danske aktier, jf. SEL § 1 stk. 1. nr. 5 c, jf. lov nr. 1181 af 8. juni 2021. Danske investe-
(...)
- Side 948 -
Danske foreninger mv. omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 5 c eller 6 beskattes med 15 pct. af udbytter. Danske foreninger omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 6, blive yderligere beskattet med 22 pct. af renter af og kursgevinster på kontrolleret gæld samt royalty, jf. SEL § 18, der blev indsat ved lov nr. 1179 af 8. juni 2021.
(...)
...ikke foreninger, med et udelukkende almenvelgørende eller på anden måde almennyttigt formål. Vurderingen af, om en forening opfylder betingelsen, afgøres efter den gældende afgrænsning i f.eks. SEL § 3, stk. 2. Også almenvelgørende foreninger med hjemsted i udlandet undtages fra beskatning af modtaget udbytte, jf. SEL § 2, stk. 1, litra c, 10. pkt.
(...)
...skattepligtens omfang skal yderligere bemærkes, at overskud, der af en forening indvindes ved leverancer til medlemmer, ikke anses for erhvervsmæssigt overskud, hvorfor der ikke foreligger skattepligt heraf, jf. SEL § 1, stk. 5. Derimod foreligger der skattepligt, såfremt foreningen køber medlemmernes produkter, og disse videresælges til ikke-medlemmer.
(...)
...beløb efter de enkelte vognmænds regninger med fradrag af 6 pct. til dækning af foreningens omkostninger. Landsretten fandt, at foreningens indtægter (de 6 pct.) fra fordelingsordningen var omfattet af SEL § 1, stk. 5, da den virksomhed, som foreningen udøvede ved at formidle kørselsopgaver til sine medlemmer, måtte anses som en ydelse til medlemmerne.
(...)
Se også SKM2001.467.LSR, hvor indtægter ved et andelsselskabs udlejning af ejendomme til medlemmer fandtes omfattet af SEL § 1, stk. 5, om medlemsleverancer.
(...)
- Side 949 -
...der anvendes som driftskapital i den erhvervsvirksomhed, institutionen mv. driver. Fra indkomstår, der påbegyndes 1. januar 2023, vil foreninger omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 6, være skattepligtige af renter som nævnt i SEL § 2, stk. 1, litra d (dvs. fra kontrolleret gæld). Der er således fortsat skattefrihed af f.eks. renter af bankindestående.
(...)
...kapitalgevinster, idet de alene er skattepligtige af fortjeneste eller tab ved afhændelse, afståelse eller opgivelse af formuegoder, der har eller har haft tilknytning til den erhvervsmæssige virksomhed. Således vil aktieavancer kun være skattepligtige, hvis de kan henføres til næringsbeskatningsreglen i ABL § 17, jf. som et eksempel herpå SKM2008.888.SR.
(...)
- Side 950 -
...andre aktier ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Dette gælder dog ikke for gevinst på aktier tilhørende en forening omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 6.Tilsvarende skal udbytte af aktier og anparter mv. kun medregnes til institutionens mv. skattepligtige indkomst, hvis institutionen mv. besidder de pågældende værdipapirer i næringsøjemed.
(...)
...Tilsvarende gælder med hensyn til en forenings eller institutions mv. finansielle kontrakter, jf. KGL § 29 smh. med § 2. Fra indkomstår, der påbegyndes 1. januar 2023, er kursgevinster af kontrolleret gæld, jf. SEL § 2, stk. 1, litra h, 1. og 3. pkt., skattepligtige for foreninger omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 6, jf. lov nr. 1179 af 8. juni 2021.
(...)
I SKM2006.331.SR blev en andelsboligforening ikke anset for skattepligtig af provenu opnået i forbindelse med salg af boliger til foreningens to andelshavere, jf. SEL § 1, stk. 5.
(...)
- Side 951 -
I SKM2007.200.LSR ansås en sejlklub for omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 6, og SEL § 3, stk. 2 og 3, og ansås derfor ikke at have indkomst til beskatning, da eventuelt erhvervsmæssige indtægter, som måtte overstige der dermed forbundne udgifter, blev anvendt til foreningens almennyttige formål.
(...)
I SKM2018.147.SR anså Skatterådet at en idrætsforenings fortjeneste ved salg af klubnavngivne varer mv. var erhvervsmæssige indtægter fra salg af varer til ikke-medlemmer, jf. SEL § 1, stk. 4 og 5. Til gengæld medførte foreningens anvendelse af SEL § 3, stk. 2 og 3, at idrætsforeningen ikke realiserede skattepligtig indkomst.
(...)
...anden måde almennyttigt formål. Indkomst, der i et indkomstår er indtjent af aktieselskaber mv., skal herved betragtes som indtjent i samme indkomstår af den forening mv., der ejer aktie- eller andelskapitalen, og skatter, der er pålignet aktie- eller andelsselskabet, skal betragtes som pålignet den forening mv., som ejer aktie- eller andelskapitalen.
(...)
- Side 952 -
Indkomstskatten af ovennævnte selskaber, foreninger og institutioner, jf. SEL § 1, stk. 1, nr. 5 c, 5 d og 6, udgør 22 pct., jf. SEL § 18, stk. 1. Selskaber og foreninger omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 5 c og 6, beskattes med 15 pct. af modtagne udbytter, jf. SEL § 18, stk. 2.
...imidlertid en del kritik af eksistensen af disse såkaldte »fondsprivilegier«, og i 1982 fremkom en betænkning om fonde (nr. 970), hvori der blev foreslået en radikal ændring af reglerne om beskatning af fonde. Forslaget gik ud på, at fondene skulle beskattes efter regler, der stort set minder om de beskatningsregler, som gælder for aktieselskaber.
- Side 953 -
...fra familiefonde) skal ifølge § 3, stk. 6, kun medregnes ved indkomstopgørelsen, hvis gaven skal anvendes til uddeling eller det i vedtægten er bestemt, at kapitalen i løbet af et nærmere fastsat tidsrum skal anvendes til uddeling. Det afgørende er således, at fonden ikke skattefrit kan modtage gaver, som den efterfølgende kan uddele med fradragsret.