Forfattere: Christian Lundgren, Jens Munk Plum, Kim Trenskow, Marianne Granhøj, Michael Nørremark, Bent Kemplar, Teis Gullitz-Wormslev, Jóhannus Egholm Hansen, Andreas Boe Laulund, Sonny Gaarslev, Bart Creve, Peter Kirkehei Qvist, Daiga Grunte-Sonne og Frank Bøggild
Udgivelsesdato: 30. august 2024
ISBN: 9788757459449
- Side 740 -
...muligheden for »skatteyderfinansierede virksomhedskøb« er der i selskabsskattelovens §§ 11, 11 b og 11 c, fastsat en række begrænsninger på adgangen til skattemæssigt at fratrække rente- og andre finansieringsudgifter i skattepligtig indkomst. Disse regler er særdeles komplicerede og i det følgende vil alene hovedprincipperne i reglerne blive beskrevet.
(...)
1 Reglerne om tynd kapitalisering, jf. selskabsskattelovens § 11,2 Reglerne om renteloft, jf. selskabsskattelovens § 11 b, og3 Den såkaldte EBITDA-regel, jf. selskabsskattelovens § 11 c.
- Side 742 -
...rentefradragsretten i henhold til selskabsskattelovens § 11, for et selskabs renteudgifter og kurstab fra kontrolleret gæld, fastsætter selskabsskattelovens § 11 b, en yderligere bestemmelse om reduktion af fradragsretten for nettofinansieringsudgiften, uanset om denne hidrører fra kontrolleret gæld eller gæld til tredjemand, ved at fastsætte et »renteloft«.
(...)
Mens selskabsskattelovens § 11, har til formål at sikre en minimumsbeskatning af egenkapitalafkastet i et selskab, er formålet med selskabsskattelovens § 11 b, at fjerne fradrag for gæld, som overstiger den skattemæssige værdi af selskabets aktiver.
(...)
Reglerne om renteloft indebærer, at et selskabs såkaldte »nettofinansieringsudgifter« alene kan fradrages i det omfang, de ikke overstiger den skattemæssige værdi af selskabets aktiver ganget med en nærmere defineret standardrente.5252. Standardrenten fastsættes årligt, jf. nærmere selskabsskattelovens § 11 b, stk. 2.
(...)
...en evt. negativ sum af en række nærmere opregnede typer af indtægter og udgifter, jf. selskabsskattelovens § 11 b, stk. 4, hvoraf de vigtigste er renteindtægter og renteudgifter. Der er indsat en bagatelgrænse, således at der alene sker fradragsbegrænsning for nettofinansieringsudgifterne, hvis nettofinansieringsudgifterne overstiger 21,3 mio. kr.
(...)
- Side 743 -
...anskaffelsessummer fratrukket skattemæssige afskrivninger, dog således at en række aktiver, eksempelvis værdien af danske aktiebeholdninger, enten ikke medregnes eller alene medregnes i begrænset omfang, eksempelvis slet ingen del af anskaffelsessummen for kapitalandele i udenlandske koncernselskaber, jf. selskabsskattelovens § 11 b, stk. 6 og 12.
(...)
Selskabsskattelovens § 11 b, gælder for alle danske kapitalselskaber samt for udenlandske selskaber, hvor ledelsen har sæde i Danmark, udenlandske selskaber, der er omfattet af en dansk international sambeskatning og udenlandske selskabers faste driftssted i Danmark. Reglen gælder dog ikke livsforsikringsselskaber.
...selskabsskattelovens § 11 c, begrænset deres fradragsret, hvis deres skattepligtige indkomst før låneomkostninger og afskrivninger, det vil sige EBITDA-resultatet, nedsættes med mere end 30 pct. som følge af såkaldte overstigende låneomkostninger, og efter at der er sket evt. beskæring af rentefradragsretten i henhold til selskabsskattelovens §§ 11 og 11 b.
(...)
...metodik, som anvendes ved reduktion af fradragsretten for nettofinansieringsudgifter i medfør af selskabsskattelovens § 11 b, kan beskæringen af fradragsretten i henhold til selskabsskattelovens § 11 c, maksimalt nedsætte det pågældende indkomstårs fradragsberettigede låneomkostninger til et grundbeløb, der for EBITDA-reglen udgør ca. 22,3 mio. kr.