- Side 658 -
...for »skatteyderfinansierede virksomhedskøb« er der i selskabsskattelovens §§ 11, 11 B og 11 C, fastsat en række begrænsninger på adgangen til skattemæssigt at fratrække rente- og andre finansieringsudgifter i øvrig skattepligtig indkomst. Disse regler er særdeles komplicerede og i det følgende vil alene hovedprincipperne i reglerne blive beskrevet.
(...)
1 Reglerne om tynd kapitalisering, jf. selskabsskattelovens § 11,2 Reglerne om renteloft, jf. selskabsskattelovens § 11 B, og3 Den såkaldte EBITDA-regel, jf. selskabsskattelovens § 11 C.
- Side 660 -
...rentefradragsretten i henhold til selskabsskattelovens § 11, for et selskabs nettofinansieringsudgift fra kontrolleret gæld, fastsætter selskabsskattelovens § 11 B, en yderligere bestemmelse om reduktion af fradragsretten for nettofinansieringsudgiften, uanset om denne hidrører fra kontrolleret gæld eller gæld til tredjemand, ved at fastsætte et »renteloft«.
(...)
Mens selskabsskattelovens § 11, har til formål at sikre en minimumsbeskatning af egenkapitalafkastet i et selskab, er formålet med selskabsskattelovens § 11 B, at fjerne fradrag for gæld, som overstiger den skattemæssige værdi af selskabets aktiver.
(...)
Reglerne om renteloft indebærer, at et selskabs såkaldte »nettofinansieringsudgifter« alene kan fradrages, i det omfang de ikke overstiger den skattemæssige værdi af selskabets aktiver ganget med en nærmere defineret standardrente.510510. Standardrenten fastsættes årligt, jf. nærmere selskabsskattelovens § 11 B, stk. 2.
(...)
...en evt. negativ sum af en række nærmere opregnede typer af indtægter og udgifter, jf. selskabsskattelovens § 11 B, stk. 4, hvoraf de vigtigste er renteindtægter og renteudgifter. Der er indsat en bagatelgrænse, således at der alene sker fradragsbegrænsning for nettofinansieringsudgifterne, hvis nettofinansieringsudgifterne overstiger 21,3 mio. kr.
(...)
...anskaffelsessummer fratrukket skattemæssige afskrivninger, dog således, at en række aktiver, eksempelvis værdien af danske aktiebeholdninger, enten ikke medregnes eller alene medregnes i begrænset omfang, eksempelvis slet ingen del af anskaffelsessummen for kapitalandele i udenlandske koncernselskaber, jf. selskabsskattelovens § 11 B, stk. 6 og 12.
(...)
- Side 661 -
Selskabsskattelovens § 11 B, gælder for alle danske kapitalselskaber samt for udenlandske selskaber, hvor ledelsen har sæde i Danmark, udenlandske selskaber, der er omfattet af en dansk international sambeskatning, og udenlandske selskabers faste driftssted i Danmark.
...til selskabsskattelovens § 11 C, begrænset deres rentefradragsret, hvis deres skattepligtige indkomst før låneomkostninger og afskrivninger, det vil sige EBITDA-resultatet, nedsættes med mere end 30 pct. som følge af overstigende låneomkostninger, og efter at der er sket evt. beskæring af rentefradragsretten i henhold til selskabsskattelovens § 11 B.
(...)
...metodik, som anvendes ved reduktion af fradragsretten for nettofinansieringsudgifter i medfør af selskabsskattelovens § 11 B, kan beskæringen af fradragsretten i henhold til selskabsskattelovens § 11 C, maksimalt nedsætte det pågældende indkomstårs fradragsberettigede låneomkostninger til et grundbeløb, der for EBITDA-reglen udgør ca. 22,3 mio. kr.