Forfattere: Mads Møller Mogensen og Poul Erik Lytken
Udgivelsesdato: 12. juni 2022
ISBN: 9788757443189
- Side 45 -
...enkelte indkomstår fremføres eller tilbageføres i konkursindkomsten. Underskud fra tidligere indkomstår, som efter selskabsskattelovens § 12 er fradragsberettigede i det indkomstår, hvori konkursdekretet afsiges, kan også fradrages ved opgørelsen af konkursindkomsten i de øvrige indkomstår under konkursen indtil dens slutning og ikke i anden indkomst.
- Side 47 -
...underskud fra (hele) indkomståret hvori konkursdekretet afsiges, frit kan fremføres eller tilbageføres til andre indkomstår under konkursen, og (2. pkt.) at underskud fra indkomstår før indkomståret, hvori konkursdekretet afsiges, som efter selskabsskattelovens § 12 er fradragsberettiget i konkursåret, kan fremføres i senere indkomstår under konkursen.
...slutning kan underskud ved opgørelsen af konkursindkomsten fremføres eller tilbageføres til et hvilket som helst andet indkomstår under konkursen, og dette uden nogen form for begrænsning. Den beløbsmæssige begrænsning i selskabsskattelovens § 12, stk. 2, finder derfor ikke anvendelse for fremførsel eller tilbageførsel af underskud inden for konkursen.
- Side 48 -
Efter stk. 2, 2. pkt., følger det, at underskud, der stammer fra indkomstår forud for det indkomstår, hvori konkursdekretet afsiges, og som på dette tidspunkt, dvs. i konkursåret, er fradragsberettigede efter selskabsskattelovens § 12, også kan fratrækkes ved opgørelsen af konkursindkomsten i de øvrige indkomstår under konkursen.
(...)
Reglerne om underskudsfremførsel fremgik tidligere af ligningslovens § 15, men reglerne herom blev ved lov nr. 591 af 18. juni 2012 overført til selskabsskatteloven og ved samme lov blev ligningslovens § 15 ændret til selskabsskattelovens § 12 i konkursskattelovens § 4, stk. 2, 2. pkt.
(...)
...overstiger 8.872.500 kr. (i 2022-niveau). Et herefter resterende underskud kan fradrages i 60 pct. af den del af den skattepligtige indkomst, der overstiger grundbeløbet. Underskud kan kun fremføres til fradrag i et senere indkomstår, i det omfang det ikke efter reglerne i stk. 2 kan rummes i tidligere års indkomst, jf. selskabsskattelovens § 12, stk. 3.
(...)
Sammenspillet mellem konkursskattelovens § 4, stk. 2, 2. pkt., og den beløbsmæssige begrænsning i selskabsskattelovens § 12, stk. 2, er ikke udtrykkeligt adresseret i bestemmelserne eller deres forarbejder.
(...)
- Side 49 -
...overført fra ligningslovens § 15 til selskabsskattelovens § 12, blev henvisningen i § 4, stk. 2, 2. pkt., samtidig ændret og i forarbejderne er blot angivet, at der er tale om en konsekvensrettelse. Lovgiver ses derfor ikke at have tiltænkt – eller overvejet – at henvisningen derefter var til en beløbsmæssig begrænsning, og ikke en tidsmæssig begrænsning.
(...)
...selskabsskattelovens § 12, stk. 2, baseret på konkursboets skattepligtige indkomst i det første år under konkursen, vil dette kunne indebære et incitament til at sikre at aktiver, hvor der forventes væsentlige skattemæssige avancer, realiseres det første år for at maksimere underskudsfremførslen, selvom den pris, der opnås, så måtte blive reduceret.
(...)
...generelle principper i konkursskatteloven og formålet med konkursskattelovens § 4 må den beløbsmæssige begrænsning i selskabsskattelovens § 12, stk. 2, 2. pkt., derfor i givet fald – hvis den finder anvendelse i konkurssituationen – skulle beregnes baseret på den samlede, skattepligtige konkursindkomst, og i hvilket omfang denne overstiger grundbeløbet.