Forfattere: Henrik Peytz, Jan Børjesson og Anders Oreby Hansen
Udgivelsesdato: 17. januar 2014
ISBN: 9788757426199
Bemærk, at § 12A blev ændret efter bogens udgivelsesdato. Se i forarbejderne til § 12A, om det har en betydning.
- Side 377 -
...skattemæssige konsekvenser ved gevinst på gæld som følge af tvangsakkord, frivillig akkord eller gældssanering og skal ses i sammenhæng med selskabsskattelovens §§ 12 A-12 D (tidligere ligningslovens § 15, stk. 2-5), personskattelovens § 13, personskattelovens § 13 a og virksomhedsskatteloven § 13 vedrørende underskudsfremførsel og underskudsbegrænsning.
(...)
I det omfang gevinst på gæld som følge af tvangsakkord, frivillig akkord eller gældssanering ikke beskattes efter kursgevinstloven, kan der – i det omfang debitor har et skattemæssigt underskud – indtræde underskudsbegrænsning efter selskabsskattelovens §§ 12 A-12 D (selskaber) eller personskattelovens § 13 a (personer).
- Side 402 -
Modstykket til, at gevinst på gæld ikke skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, er, at der eventuelt indtræder underskudsbegrænsning efter selskabsskattelovens §§ 12 A-12 D (hvis skatteyderen har fremførselsberettigede skattemæssige underskud, og selskabsskattelovens betingelser for at begrænse disse er opfyldt).
(...)
...den anden side ligningslovens § 5, stk. 9, om begrænsning af rentefradragsretten. Ligeledes består der samspilsproblemer mellem på den ene side reglerne i selskabsskattelovens §§ 12 A-12 D om underskudsbegrænsning for debitorselskabet og på den anden side ligningslovens § 5, stk. 9’s regler om begrænsning af rentefradragsretten for debitorselskabet.
- Side 404 -
...skattepligtige indkomst efter bestemmelserne i øvrig skattelovgivning, 2) denne udgør et skattefrit tilskud, jf. selskabsskattelovens § 31 D, eller 3) denne udgør et skattefrit udbytte efter selskabsskattelovens § 13, stk. 1, nr. 2. I alle tre tilfælde vil underskudsbegrænsningen således blive reduceret hermed, jf. selskabsskattelovens § 12 A, stk. 2.
(...)
...pkt. – ikke medregnes i den skattepligtige indkomst for den del, der nedskrives til kreditors kursværdi på eftergivelsestidspunktet, vil nedsættelsesbeløbet efter selskabsskattelovens §§ 12 A-C tilmed blive reduceret med den del af gældsnedsættelsen, der ikke er skattepligtig som følge af §§ 8 og 24 A, jf. selskabsskattelovens § 12 A, stk. 2, nr. 3.
- Side 411 -
Den primære betydning heraf var, at gevinst på gæld ved en gældskonvertering som led i en akkord ligeledes blev skattefri, og at dette eventuelt blev modsvaret af en underskudsbegrænsning efter ligningslovens § 15 (nu selskabsskattelovens § 12 A, stk. 3), på samme måde som det var tilfældet for en almindelig gældseftergivelse.
- Side 416 -
...ligningslovens § 15 (nu selskabsskattelovens § 12 A). Da det i ligningslovens § 15 udtrykkeligt var anført, at såfremt en kursgevinst på gældssiden er omfattet af såvel kursgevinstlovens §§ 24 og 8, går kursgevinstlovens § 8 forud med den virkning, at der ikke sker underskudsbegrænsning, var kursgevinsten uden skattemæssige konsekvenser i det konkrete tilfælde.
(...)
Det kan herefter konkluderes, at i tilfælde, hvor kursgevinsten er omfattet af såvel kursgevinstlovens §§ 8 samt 24, går førstnævnte bestemmelse forud i spørgsmålet om, hvorvidt der sker underskudsbegrænsning efter ligningslovens § 15 (nu selskabsskattelovens § 12 A).
- Side 419 -
...kursgevinstloven. Underskudsbegrænsningen reduceres dog i det omfang den manglende beskatning hos debitor sker efter kursgevinstlovens § 8, hvorefter gevinst på gæld ikke er skattepligtig i koncernforhold, såfremt kreditorselskabet ikke har fradragsret for tabet på fordringen, jf. selskabsskattelovens § 12 A, stk. 2, nr. 3’s henvisning til kursgevinstlovens § 8.
(...)
- Side 420 -
Underskudsbegrænsningen skal således – til trods for gevinstens skattefrihed, jf. kursgevinstlovens § 8 – reduceres i en situation, hvor gældskonvertering er sket i koncernforhold og hvor kreditor ikke har fradrag for tabet på fordringen, jf. kursgevinstlovens § 4, jf. selskabsskattelovens § 12 A, stk. 2, litra a (tidligere ligningslovens § 15, stk. 2, 3. pkt.).
- Side 422 -
Samtidig er betingelserne for underskudsbegrænsning efter selskabsskattelovens § 12 A, jf. § 12 C, ikke opfyldte, idet det her er en betingelse, at der er tale om en samlet ordning jf. selskabsskattelovens § 12 C, stk. 2.
- Side 427 -
...bestemmelse er nu indsat i kursgevinstlovens § 24, stk. 1, 2. pkt., hvilket skete ved lov nr. 254 af 30. marts 2011 med virkning fra 1. april 2011. Forud for indføjelsen af denne bestemmelse i kursgevinstlovens § 24, må dette dog også anses for at have været praksis på kursgevinstlovens område, jf. hertil Skatteministeriets bemærkninger i TfS 1998.123.