Forfattere: Jane Bolander, Liselotte Madsen, Anders Nørgaard Laursen og Inge Langhave Bolander
Udgivelsesdato: 22. august 2023
ISBN: 9788757454369
Bemærk, at § 2 blev ændret efter bogens udgivelsesdato. Se i forarbejderne til § 2, om det har en betydning.
- Side 821 -
I dette kapitel behandles som udgangspunkt alene reglerne om subjektiv skattepligt for fysiske personer. Reglerne om begrænset skattepligt for selskaber mv. i SEL § 2 vil dog også blive behandlet i dette kapitel, i det omfang reglerne svarer til reglerne i KSL § 2 om fysiske personer.
- Side 853 -
...personer, der er ubegrænset skattepligtige efter KSL § 1, kun skattepligtige af visse indtægter hidrørende fra kilder i Danmark. Hjemlen til at beskatte indtægter efter reglerne om begrænset skattepligt for fysiske personer findes i KSL § 2. Reglen modsvares af SEL § 2, som indeholder regler om begrænset skattepligt for selskaber, fonde og foreninger mv.
(...)
Der kan sluttes modsætningsvis fra KSL § 2 og SEL § 2, idet indtægter, der ikke er omhandlet i disse lovbestemmelser, ikke kan beskattes i Danmark, jf. dog under 3.7 om kulbrinteskat.
- Side 854 -
...udbetales af en arbejdsgiver med hjemting her i landet, eller som har et fast driftssted her i landet, således at virksomheden er skattepligtig i medfør af KSL § 2, stk. 1, nr. 4, eller SEL § 2, stk. 1, litra a, jf. KSL § 2, stk. 14, nr. 2. Om hjemtingsbegrebet i relation til den begrænsede skattepligt se Anders Nørgaard Laursen i SR-Skat 2013, s. 158 ff.
- Side 857 -
Indtægter ved erhvervsvirksomhed med fast driftssted her i landet er skattepligtige i henhold til KSL § 2, stk. 1, nr. 4, og SEL § 2, stk. 1, litra a.
(...)
...omfattet af kursgevinstloven som udgangspunkt kun skal anses for udøvelse af erhverv efter de nævnte to bestemmelser, når der foreligger næringsvirksomhed. Bestemmelsen har til formål at sikre, at kapitalfonde og venturefonde mv. som udgangspunkt ikke bliver omfattet af reglerne om begrænset skattepligt. Se Erik Banner-Voigt i SR-Skat 2018, s. 340 ff.
(...)
Begrebet fast driftssted er defineret i KSL § 2, stk. 3-6, og SEL § 2, stk. 2-5. Ifølge forarbejderne skal fast driftsstedsbegrebet fortolkes i overensstemmelse med det tilsvarende begreb i art. 5 i OECD’s modeloverenskomst.
(...)
...2, stk. 2, 1. pkt. Bestemmelserne angiver, at udtrykket »fast driftssted« betyder et forretningssted, hvor et foretagendes virksomhed helt eller delvis udøves. Dette er i overensstemmelse med art. 5, stk. 1, i OECD’s modeloverenskomst. Som typiske eksempler på forretningssteder nævnes i art. 5, stk. 2, bl.a. et kontor, en fabrik eller et værksted.
(...)
- Side 858 -
...udgør et fast driftssted fra den første dag, hvor arbejdet påbegyndes, jf. KSL § 2, stk. 3, 2. pkt., og SEL § 2, stk. 2, 2. pkt. I modsætning hertil anses sådanne arbejder efter OECD-modellens art. 5, stk. 3, først for at udgøre et fast driftssted, hvis det opretholdes i mere end 12 måneder. Se nærmere Anders Nørgaard Laursen i SR-Skat 2014, s. 31 ff.
(...)
...eller at aftalerne vedrører levering af tjenesteydelser fra personen eller den juridiske person. Det er yderligere en betingelse, at den pågældende agent anses for at være i et afhængighedsforhold til sin opdragsgiver, jf. nærmere KSL § 2, stk. 6, og SEL § 2, stk. 5. De internretlige regler afspejler art. 5, stk. 5 og 6, i OECD’s modeloverenskomst.
(...)
...kunstigt er opsplittet (»fragmenteret«) med henblik på at udnytte undtagelsesbestemmelsen, jf. KSL § 2, stk. 4, 2. pkt., og SEL § 2, stk. 3, 2. pkt. Undtagelsesbestemmelsen, såvel som anti-fragmenteringsreglen, afspejler art. 5, stk. 4, og art. 5, stk. 4, nr. 1, i OECD-modellen. Se SKM2022.395.SR og hertil Anders Nørgaard Laursen, SR-Skat 2013, s. 1 ff.
(...)
...og SEL § 2, stk. 1, litra a, at den begrænsede skattepligt opstår, hvis skatteyderen deltager i en erhvervsvirksomhed med fast driftssted her i landet. Deltagelse i erhvervsvirksomhed med fast driftssted her i landet dækker over tilfælde, hvor skatteyderen er deltager i et interessentskab eller et kommanditselskab eller lign. transparent personsel-
(...)
- Side 859 -
I SKM2019.325.LSR fandt Landsskatteretten, at et udenlandsk selskab var begrænset skattepligtig efter SEL § 2, stk. 1, litra a, af et vederlag, selskabet havde modtaget som komplementar i et P/S. Det blev udtrykkeligt lagt til grund af Landsskatteretten, at selskabet måtte anses for selskabsdeltager i P/S’et, selv om det ikke havde ejerandele deri.
(...)
...skattesubjekt efter SEL § 1, stk. 1, nr. 2. Skatterådet fandt dog, at de løbende ydelser ikke efter art. 7 i dobbeltbeskatningsoverenskomsten med Thailand kunne anses som indkomst ved erhvervsmæssig virksomhed, jf. kritisk om afgørelsen Aage Michelsen, RR 2010/5 SM s. 172 ff., Jens Wittendorff, SR-Skat 2010, s. 212 ff., og Thorbjørn Henriksen, TfS 2010, 304.
(...)
...mellem to selvstændige skattesubjekter ikke var hjemmel til beskatning i KSL § 2, stk. 1, nr. 4, eller SEL § 2, stk. 1, litra a. Idet der er tale om en landsskatteretskendelse, som ændrede på en i litteraturen kritiseret skatterådsafgørelse, forekommer det besynderligt – og i høj grad kritisabelt – at kendelsen ikke blev offentliggjort med SKM-nummer.
(...)
- Side 860 -
kapitalisering. De løbende ydelser er skattepligtige også for begrænset skattepligtige personer eller selskaber i medfør af KSL § 2, stk. 1, nr. 4, og SEL § 2, stk. 1, litra a, jf. cirk. nr. 39 af 21. marts 2002, pkt. 3.1.
(...)
For så vidt angår selskabers indtægter fra aktier i form af udbytter mv., er det præciseret i SEL § 2, stk. 1, litra a, 8. pkt., at skattepligt for det faste driftssted alene vedrører udbytte, gevinst og tab ved aktieafståelse alene er skattepligtig, aktierne er en del af det faste driftssteds anlægskapital.
(...)
...undtagelse, at hvis Danmark i henhold til en dobbeltbeskatningsoverenskomst skal opgøre indkomsten anderledes end efter dansk ret, skal indkomsten også efter intern dansk ret opgøres efter den metode, som er fastsat i overenskomsten. Da en række danske dobbeltbeskatningsoverenskomster er blevet til før 2010, vil undtagelsen i praksis være hovedreglen.
Personer og selskaber mv., der ejer fast ejendom i Danmark eller nyder indtægter fra samme, f.eks. i form af lejeindtægter, er skattepligtige i henhold til KSL § 2, stk. 1, nr. 5, og SEL § 2, stk. 1, litra b. Skattepligten omfatter samtlige indtægter, som oppebæres fra ejendommen.
- Side 861 -
Efter KSL § 2, stk. 1, nr. 6, og SEL § 2, stk. 1, litra c, er udbytter omfattet af LL § 16 A, stk. 1 og 2, begrænset skattepligtige i Danmark. Undtaget herfra er visse udbytter fra investeringsselskaber, jf. SEL § 3, stk. 1, nr. 19, og investeringsinstitutter med minimumsbeskatning efter LL § 16 C.
- Side 862 -
Om beskatning af renteindtægter til udenlandske selskaber i visse lande i medfør af SEL § 2, stk. 1, litra d, se kap. 27, 4.4.
...model, tegning, hemmelig formel eller fremstillingsmetode eller som vederlag for oplysninger om industrielle, kommercielle eller videnskabelige erfaringer. Skattepligten omfatter således alene kommerciel og industriel royalty, men omfatter ikke indtægter hidrørende fra leasing af rørlig formue som f.eks. containere og heller ikke kulturel royalty.
- Side 863 -
Reglerne om begrænset skattepligt i KSL § 2 og SEL § 2 er udtømmende, således at kun de indtægtsarter, der er nævnt i de to bestemmelser, er begrænset skattepligtige. Kapitalgevinster vedrørende aktiver og passiver hørende til et fast driftssted i Danmark samt faste ejendomme i Danmark er omfattet af den begrænsede skattepligt.
(...)
Andre kapitalgevinster vil ikke være skattepligtige efter reglerne om begrænset skattepligt, jf. KSL § 2 og SEL § 2 modsætningsvis. Se dog nedenfor under 8 om avancebeskatning ved fraflytning.
...opgøres under ét. Det vil f.eks. sige, at underskud fra virksomhed med fast driftssted her i landet skal modregnes i overskud ved lønnet arbejde i Danmark, jf. Skd. Medd. 1973 s. 16 nr. 25 Skd. Dette gælder ikke for de indkomstarter, hvor skattepligten er endelig ved indeholdelse af skat, jf. KSL § 2, stk. 10-12 (udbytte, arbejdsudleje og royalty).
(...)
Ved opgørelsen af den begrænset skattepligtige indkomst kan kun de udgifter trækkes fra, der vedrører de i KSL § 2, stk. 1, nr. 1, 2, 5, 7 og 9-27, og stk. 2, nævnte indtægter, jf. KSL § 2, stk. 9. For faste driftssteder gælder der særlige regler om indkomstopgørelsen, jf. KSL § 2, stk. 8, og SEL § 2, stk. 7.