Forfattere: Jane Bolander, Liselotte Madsen, Anders Nørgaard Laursen og Inge Langhave Bolander
Udgivelsesdato: 22. august 2023
ISBN: 9788757454369
- Side 1226 -
Skatteundgåelsesdirektivets regler om hybride mismatch trådte i kraft den 1. januar 2020 og er implementeret i SEL § 2 C og §§ 8 C-8 E.
- Side 1230 -
Selskabsskattelovens § 2 C indeholdt også før 1. januar 2020 en værnsregel mod hybride mismatch. Bestemmelsen svarede i vid udstrækning til skatteundgåelsesdirektivets art. 9a, og ved implementeringen af direktivets bestemmelser blev SEL § 2 C derfor (i modsætning til SEL §§ 2 A og 2 B) ikke ophævet, men blot justeret på enkelte punkter
(...)
Som en direkte reaktion på SKM2008.446.SR blev SEL § 2 C indført.
(...)
- Side 1231 -
Grundlæggende medfører SEL § 2 C, at udlandets kvalifikation af en enhed, som efter dansk ret ellers skal anses for transparent, lægges til grund for den danske kvalifikation. Der sker med andre ord en skattemæssig omkvalifikation af den transparente enhed, således at denne anses for at være et selvstændigt skattesubjekt efter dansk ret.
(...)
...enheder, som har vedtægtsmæssigt hjemsted eller har ledelsens sæde her i landet, jf. SEL § 2 C, stk. 1. Ved en transparent enhed forstås juridiske personer, der efter danske skatteregler ikke udgør et selvstændigt skattesubjekt, men hvis forhold er reguleret af selskabsretlige regler, en selskabsaftale eller en foreningsvedtægt, jf. SEL § 2 C, stk. 3.
(...)
...at have afstået aktiver og passiver på tidspunktet for omkvalifikationen, så længe de omhandlede aktiver og passiver fortsat er omfattet af dansk beskatningsret, jf. SEL § 2 C, stk. 4. Aktiverne og passiverne anses derimod for anskaffet af den omkvalificerede enhed på de tidspunkter, hvor de er erhvervet af deltagerne, og for de anskaffelsessummer,
(...)
- Side 1232 -
hvortil de er erhvervet af deltagerne, jf. SEL § 2 C, stk. 5, 1. pkt. Der gælder særlige regler for beregning af fortjeneste og tab ved afståelse, jf. nærmere SEL § 2 C, stk. 5,
(...)
...ejerandele i selskabet anses for omfattet af aktieavancebeskatningsloven. Ejerandelene anses for erhvervet for et beløb, der svarer til den skattemæssige værdi af deltagerens andel af aktiverne og passiverne på tidspunktet for omkvalificeringen, jf. SEL § 2 C, stk. 6. Tilsvarende beskattes udlodninger fra selskabet som udbytte, jf. SEL § 2 C, stk. 7.
(...)
...2 C finder ikke anvendelse på kollektive investeringsinstitutter i henhold til Europa-Parlamentets og Rådets direktiv 2009/65/EF om samordning af love og administrative bestemmelser om visse institutter for kollektiv investering i værdipapirer (investeringsinstitutter), jf. SEL § 2 C, stk. 2. Se nærmere Kjeld Bergenfeldt i SR-Skat 2019, s. 125 ff.
(...)
Anne Sofie Højrup Bondegaard analyserer i SR-Skat 2022, s. 55 ff. en række skatterådsafgørelser om SEL § 2 C. Se også Nicklas Ullum og Jan Guldmand Hansen, RR 2022/3, s. 26 ff.
(...)
Om ændringen af SEL § 2 C som følge af implementeringen af skatteundgåelsesdirektivet se Jesper Buus og Lars Kjærgård Terkilsen, RR 2019/3, s. 64 ff.